Упрощённая система налогообложения с объектом «доходы минус расходы» считается выгодной для бизнеса с большой долей затрат. Однако у неё есть важная особенность: даже если по итогам года компания или ИП сработали в убыток, полностью освободиться от налога не получится. В этом случае в бюджет уплачивается минимальный налог. Разберём подробно, как он рассчитывается, когда платится и как учитывается в дальнейшем.
Что такое минимальный налог на УСН
Минимальный налог, это гарантированный платёж в бюджет, который обязаны рассчитывать все налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы». Его размер составляет:
Минимальный налог = 1% от суммы доходов за налоговый период (календарный год)
Важные особенности:
- минимальный налог рассчитывается только по итогам календарного года, а не по итогам отчётных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев);
- он применяется только на объекте «доходы минус расходы», на УСН «доходы» такого понятия нет;
- при расчёте берутся именно доходы, без вычета расходов;
- посчитать минимальный налог обязаны все «доходно-расходные» упрощенцы, а уплатить — только те, у кого он оказался больше обычного налога.
Когда нужно платить минимальный налог
По итогам года налогоплательщик сравнивает две величины:
- налог, рассчитанный в обычном порядке: (Доходы − Расходы) × ставка (стандартно 15%, в регионах может быть снижена);
- минимальный налог: Доходы × 1%.
В бюджет уплачивается большая из двух сумм. Таким образом, минимальный налог платится в трёх типичных ситуациях:
- Получен убыток — расходы превысили доходы, обычный налог равен нулю;
- Доходы равны расходам, налоговая база нулевая, обычного налога нет;
- Обычный налог меньше минимального — прибыль есть, но она очень небольшая.
Пример расчёта при убытке
Допустим, ИП на УСН «доходы минус расходы» (ставка 15%) получил за год:
- доходы — 900 000 рублей;
- расходы — 920 000 рублей.
Расчёт:
- Налоговая база: 900 000 − 920 000 = −20 000 рублей (убыток);
- Обычный налог: 0 рублей;
- Минимальный налог: 900 000 × 1% = 9 000 рублей.
Именно 9 000 рублей и нужно уплатить в бюджет, несмотря на убыток.
Авансовые платежи в течение года
Минимальный налог не платится по итогам отчётных периодов. Если в течение года по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев получен убыток, авансовый платёж просто не перечисляется — он равен нулю. Обязанность рассчитать и при необходимости уплатить минимальный налог возникает только по итогам года.
Если в течение года авансовые платежи всё же уплачивались (например, в отдельных кварталах была прибыль), их сумма засчитывается в счёт минимального налога. Доплатить нужно будет только разницу.
Сроки уплаты
Минимальный налог уплачивается в те же сроки, что и обычный налог по УСН за год:
- организации — не позднее 25 марта года, следующего за отчётным;
- индивидуальные предприниматели — не позднее 25 апреля.
Декларация по УСН подаётся в те же сроки. В ней минимальный налог отражается в разделе 1.2 и разделе 2.2.
Как учесть убыток и минимальный налог в будущем
Законодательство позволяет уменьшить налоговую базу следующих лет:
- Убыток, полученный в текущем году, можно переносить на будущее в течение 10 лет, уменьшая базу по налогу (но не более чем на 50% базы за год в отдельные периоды применения ограничения — следите за актуальными правилами);
- Разница между уплаченным минимальным налогом и обычным налогом (в нашем примере — все 9 000 рублей) включается в расходы следующего года либо увеличивает убыток, переносимый на будущее.
Обратите внимание: если убыток получен несколько лет подряд, минимальный налог (1% от доходов) придётся платить за каждый убыточный год.
Частые ошибки
- Расчёт минимального налога от разницы «доходы минус расходы» — неверно, он всегда считается от полной суммы доходов;
- Уплата минимального налога по итогам квартала — этого делать не нужно;
- Забвение о зачёте авансовых платежей в счёт минимального налога;
- Неотражение убытка и разницы между минимальным и обычным налогом в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) и декларации.
Если по итогам года на УСН «доходы минус расходы» получен убыток, налог в обычном порядке не платится, но возникает обязанность перечислить минимальный налог — 1% от годовых доходов. Уплаченные в течение года авансовые платежи засчитываются в его счёт. Убыток и разницу между минимальным и обычным налогом можно учесть при расчёте налога в последующие годы, что со временем снизит налоговую нагрузку. Чтобы избежать ошибок, внимательно заполняйте декларацию и при необходимости консультируйтесь с бухгалтером или налоговым специалистом.