Вопрос уплаты минимального налога при отсутствии хозяйственной деятельности является одним из самых обсуждаемых у индивидуальных предпринимателей (ИП), применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (ставка 15%)․ В статье подробно разберем, как работает механизм минимального налога в 2024–2026 годах, что считается «отсутствием деятельности» и какие обязательства перед фиском сохраняются даже при нулевых оборотах․

Суть минимального налога по УСН 15%

Минимальный налог — это платеж, который ИП обязан уплатить в бюджет, если расчетный налог (15% от разницы между доходами и расходами) оказываеться меньше 1% от суммы доходов (выручки)․

Формула:

• Расчетный налог = (Доходы – Расходы) × 15%
• Минимальный налог = Доходы × 1%
• К уплате: max(Расчетный налог; Минимальный налог)

Важный нюанс: Минимальный налог предусмотрен только для объекта налогообложения «Доходы минус расходы»․ Для УСН «Доходы» (6%) минимального налога не существует․

Сценарий «Полное отсутствие деятельности» (Нулевые доходы и нулевые расходы)

Если ИП не вел никакой деятельности: не было ни продаж (доходов = 0), ни закупок/оплат аренды/зарплат (расходов = 0):

1. Минимальный налог = 0 рублей․ Основой для его расчета являются доходы․ 1% от 0 = 0․
2. Расчетный налог = 0 рублей․ Налоговая база отсутствует․

НО: Отсутствие налога не освобождает от сдачи налоговой декларации по УСН за год․ Декларация сдается в нулевом виде (все строки, нули или прочерки) в установленные сроки (до 25 апреля года, следующего за отчетным)․

Сценарий «Есть расходы, но нет доходов» (Деятельность велась, но выручки нет)

Это частая ситуация: ИП арендовал офис, закупал товары, платил зарплаты, но продаж не было (или они были ниже затрат)․

• Доходы = 0․
• Расходы > 0․ (Например, 500 000 руб․)
• Минимальный налог = 0 руб․ (1% от 0 доходов)․
• Расчетный налог: Налоговая база отрицательная (убыток 500 000 руб․)․ Налог = 0 руб․

Результат: Налог по УСН не уплачивается․ Убыток в 500 000 руб․ переносится на будущие налоговые периоды и может уменьшать налоговую базу в следующих годах (в течение неограниченного срока, но не более 50% налоговой базы каждого последующего года)․

Важно: Расходы учитываются в КУДиР (Книге учета доходов и расходов) только в том случае, если они документально подтверждены и экономически обоснованы (п․ 1 ст․ 346․16, п․ 1 ст․ 252 НК РФ)․ ФИНС часто проверяет «фиктивные» расходы при нулевых доходах․

Роль страховых взносов (Фиксированные платежи)

Это критически важный момент, который часто упускают․ Даже при полном отсутствии деятельности ИП обязан платить фиксированные страховые взносы за себя (на ОПС и ОМС)․

Как взносы влияют на УСН 15%:

• Взносы за себя относятся к расходам (субп․ 20 п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ)․ Они уменьшают налоговую базу (Доходы – Расходы)․
• Взносы за сотрудников также являются расходами (субп․ 1 п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ)․
• Ограничение: Сумма налога (и расчетного, и минимального), подлежащего уплате в бюджет, может быть уменьшена на сумму уплаченных взносов не более чем на 50% (для УСН 15%)․ Исключение: если у ИП нет сотрудников, то уменьшить можно на 100% (п․ 6 ст․ 346․21 НК РФ)․

Пример для 2024–2026 гг․ (ориентировочные суммы фиксированных платежей):

Допустим, ИП без сотрудников․ Фиксированные взносы за год ~ 49 500 руб․ (ОПС) + 11 000 руб․ (ОМС) = ~60 500 руб․ (цифры меняются ежегодно, проверяйте актуальные тарифы)․

• Доходы = 0․
• Расходы (взносы за себя) = 60 500 руб․
• Минимальный налог = 0 руб․
• Расчетный налог = 0 руб․ (убыток)․

Авансовые платежи в течение года

ИП на УСН 15% обязан вносить авансовые платежи по итогам 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев․

• Если за отчетный период (квартал/полугодие) доходов не было — авансовый платеж равен 0․
• Платежку в налоговую сдавать не нужно (с 2023 г․ уведомление о нулевом авансе не подается, просто не перечисляют деньги)․
• В Едином налоговом счете (ЕНС) просто не будет списания по данному КБК․

Отчетность при отсутствии деятельности (Актуально на 2026 год)

Даже если налоги и авансовые платежи равны нулю, ИП сдает:

Отчетность	Срок сдачи	Форма/Особенности
Декларация по УСН	До 25 апреля г․г․ (за 2025 сдается в 2026)	Нулевая․ Сдается электронно через ЛК ИФНС / ЭДО / налог․ру․ Штраф за несдачу — 1000 руб․ (ст․ 119 НК РФ)․
Отчетность по страховым взносам (РСВ)	Ежемесячно/Ежеквартально (за 2025 г․ — до 25 января 2026 за 4 кв․)	Сдается даже при нулевых начислениях (если ИП нанимает сотрудников)․ Если сотрудников нет, РСВ не сдается, но взносы за себя платятся․
Уведомление о расчете сумм страховых взносов за себя	До 31 декабря текущего года	Сдается для зачета сумм в ЕНС․ Важно для уменьшения налога УСН (если есть доходы) или формирования убытка․
Статистические отчеты	По запросу Росстата	Если ИП попал в реестр респондентов․

Единый налоговый платеж (ЕНП) и ЕНС: как это работает сейчас

С 2023 года все налоги, взносы, пени, штрафы платятся единым платежом на Единый налоговый счет (ЕНС) по единому КБК 182 1 02 01000 01 1000 110․

• Для уплаты фиксированных взносов за себя ИП формирует Уведомление о расчете сумм страховых взносов (сдает до 31 декабря) и перечисляет деньги на ЕНС․
• Налоговая сама распределяет средства по бюджетным классификаторам (КБК) внутри ЕНС․
• При нулевом налоге УСН деньги на ЕНС зачислять под УСН не нужно (кроме пени/штрафов, если есть)․

Типичные ошибки и риски проверок

1. Несдача нулевой декларации․ Штраф 1000 руб․ за каждый год несдачи․ При систематическом нарушении — решение о ликвидации ИП через суд (ст․ 21․1 Закона № 129-ФЗ)․
2. Завышение расходов при нулевых доходах․ Покупка товаров «в ноль», оформление фиктивных договоров аренды/услуг для создания убытка․ Риск: налоговая признает расходы неэкономически обоснованными (п․ 1 ст․ 252 НК РФ), восстановит базу, начслит налог, пени и штраф 20–40% (ст․ 122 НК РФ)․
3. Неуплата фиксированных взносов за себя․ ИП считает: «Деятельности нет, платить не за что»․ Это ошибка․ Взносы за себя — обязательство ИП как застрахованного лица, независимо от деятельности․ Долг по взносам ведет к блокировке счетов, взысканию через судебных приставов, запрету на выезд за границу․
4. Игнорирование уведомлений о расчете взносов․ Без сданного уведомления деньги на ЕНС могут «зависнуть» как переплата/неидентифицированные средства и не зачтутся в расходы УСН вовремя․

Стоит ли закрывать ИП, если деятельности нет?

Если деятельность не планируется возобновлять в ближайшие 1–2 года, часто выгоднее ликвидировать ИП․

• Плюсы: Прекращается обязанность платить фиксированные взносы за себя (экономия ~50–60 тыс․ руб․ в год), сдавать декларации, вести КУДиР․
• Минусы: Процедура ликвидации занимает ~2–3 месяца, требует публикации в «Вестнике госрегистрации», оплаты госпошлины (1600 руб․), возможного камерального налогового контроля (до 2 месяцев)․
• Альтернатива: Оставить ИП «спящим»․ Платите взносы за себя, сдавайте нулевую декларацию раз в год․ Это сохраняет историю бизнеса, ОКВЭД, возможность быстро стартовать․

Резюме: Чек-лист для ИП на УСН 15% без деятельности

1. Налог УСН: 0 руб․ (Минимальный налог = 1% от 0 доходов = 0)․
2. Авансовые платежи: Не платить (уведомления не сдавать)․
3. Декларация по УСН: Обязательно сдать в нулевом виде до 25 апреля․
4. Фиксированные взносы за себя: Обязательно платить ежегодно (до 31 декабря текущего года или по кварталам)․ Сдать Уведомление о расчете до 31 декабря․
5. КУДиР: Вести (можно в нулевом виде, но лучше фиксировать взносы как расходы для переноса убытка)․
6. Онлайн-касса: Если нет чеков, фискальный накопитель (ФН) можно не закрывать, но нужно следить за сроком действия ФН (обычно 15/36 мес)․ При истечении — заменить/закрыть․

---

Данная статья носит информационный характер․ Налоговое законодательство меняется (актуально на )․ Перед принятием решений рекомендуется проконсультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом с учетом специфики вашей ситуации․