Минимальный налог, это специальное понятие, которое применяется при упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Разберемся подробно, что это такое, когда он уплачивается и как правильно рассчитать его сумму.
Что такое минимальный налог
Минимальный налог, это сумма, которую налогоплательщик на УСН «доходы минус расходы» обязан уплатить в бюджет, даже если по итогам года он получил убыток или его налог, рассчитанный в обычном порядке, оказался очень маленьким.
Ставка минимального налога составляет 1% от суммы доходов, полученных за налоговый период (календарный год). При этом расходы при расчете минимального налога не учитываются.
Когда уплачивается минимальный налог
Минимальный налог уплачивается в следующих случаях:
- если по итогам года получен убыток (расходы превысили доходы);
- если сумма налога, рассчитанного в обычном порядке (по ставке 15% или пониженной региональной ставке), меньше суммы минимального налога.
Важно помнить: минимальный налог рассчитывается и уплачивается только по итогам года. По итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) авансовые платежи исчисляются в обычном порядке.
Формула расчета минимального налога
Формула расчета выглядит следующим образом:
Минимальный налог = Доходы за год × 1%
При этом в состав доходов включаются все доходы, учитываемые при УСН в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.
Порядок определения суммы к уплате
Чтобы определить, какой налог нужно уплатить по итогам года, необходимо выполнить следующие шаги:
- Рассчитать налог в обычном порядке: (Доходы − Расходы) × 15% (или пониженная ставка региона).
- Рассчитать минимальный налог: Доходы × 1%.
- Сравнить полученные суммы.
- Уплатить в бюджет большую из двух сумм.
Пример расчета
Пример 1. Доходы организации за год составили 10 000 000 рублей, расходы, 9 500 000 рублей.
- Налог в обычном порядке: (10 000 000 − 9 500 000) × 15% = 75 000 рублей.
- Минимальный налог: 10 000 000 × 1% = 100 000 рублей.
Поскольку минимальный налог (100 000 руб.) больше обычного (75 000 руб.), в бюджет уплачивается минимальный налог, 100 000 рублей.
Пример 2. Доходы за год — 5 000 000 рублей, расходы — 5 500 000 рублей (убыток).
- Обычный налог отсутствует, так как получен убыток.
- Минимальный налог: 5 000 000 × 1% = 50 000 рублей.
Уплате подлежит минимальный налог — 50 000 рублей.
Зачет авансовых платежей
Авансовые платежи, уплаченные в течение года, засчитываются в счет уплаты минимального налога. Если сумма авансов превышает минимальный налог, переплату можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей, подав соответствующее заявление в налоговый орган.
Учет разницы в следующих периодах
Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах. Также на эту разницу можно увеличить сумму убытка, переносимого на будущее.
Сроки уплаты
- Для организаций — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
- Для индивидуальных предпринимателей — не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Минимальный налог при УСН «доходы минус расходы» определяется как 1% от годовых доходов. Он уплачивается, если обычный налог меньше минимального или получен убыток. Правильный расчет и сравнение двух величин позволяет налогоплательщику исполнить обязанности перед бюджетом и избежать штрафных санкций.