Что такое минимальный налог при УСН
Минимальный налог, это специальное правило, которое действует только для налогоплательщиков, применяющих упрощённую систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». Суть правила заключается в том, что государство установило нижнюю границу налоговой нагрузки: налог за год не может быть меньше 1% от суммы полученных доходов.
Норма закреплена в пункте 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. В 2020 году порядок расчёта минимального налога не менялся и полностью соответствовал этой статье.
Кто обязан платить минимальный налог
Минимальный налог рассчитывают и уплачивают организации и индивидуальные предприниматели на УСН «доходы минус расходы» в следующих случаях:
- по итогам года получен убыток (расходы превысили доходы);
- обычный налог, рассчитанный по ставке 15% (или пониженной региональной ставке), оказался меньше минимального;
- налоговая база равна нулю (доходы равны расходам).
Налогоплательщики с объектом «доходы» минимальный налог не платят — для них это правило не применяется.
Как рассчитать сумму минимального налога в 2020 году
Формула расчёта проста:
Минимальный налог = Доходы за год × 1%
Важные особенности расчёта:
- В расчёт берутся только доходы (без вычета расходов), определяемые по правилам статьи 346.15 НК РФ.
- Ставка минимального налога — 1%, и регионы не вправе её снижать (в отличие от обычной ставки УСН).
- Минимальный налог рассчитывается только по итогам календарного года, а не по итогам отчётных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев).
Пример расчёта
Допустим, за 2020 год компания на УСН «доходы минус расходы» получила:
- доходы — 10 000 000 руб.;
- расходы, 9 600 000 руб.
Расчёт:
- Обычный налог: (10 000 000 − 9 600 000) × 15% = 60 000 руб.
- Минимальный налог: 10 000 000 × 1% = 100 000 руб.
- Сравниваем: 100 000 > 60 000, значит в бюджет уплачивается минимальный налог — 100 000 руб.
Сроки уплаты минимального налога за 2020 год
Минимальный налог уплачивается в те же сроки, что и обычный налог по УСН по итогам года:
- организации — не позднее 31 марта 2021 года;
- индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля 2021 года.
Обратите внимание: авансовые платежи, уплаченные в течение 2020 года, засчитываются в счёт уплаты минимального налога. То есть доплатить нужно только разницу между минимальным налогом и уже перечисленными авансами.
Как учесть разницу между минимальным и обычным налогом
Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке, можно:
- включить в расходы при расчёте налоговой базы в следующем налоговом периоде;
- либо увеличить на эту сумму убытки, переносимые на будущее (в течение 10 лет).
Например, если обычный налог составил 60 000 руб., а минимальный — 100 000 руб., то разница в 40 000 руб. уменьшит налоговую базу следующего года.
Отражение минимального налога в декларации
В декларации по УСН за 2020 год минимальный налог отражаеться в разделе 2.2:
- строка 280, сумма исчисленного минимального налога (1% от доходов по строке 213);
- строка 120 раздела 1.2 — сумма минимального налога, подлежащая уплате в бюджет (с зачётом авансовых платежей).
Разъяснения Минфина
Порядок уплаты минимального налога в 2020 году подтверждён, в частности, Письмом Минфина России от 21 апреля 2020 г. № 03-11-11/32084, в котором разъясняется, что обязанность уплаты минимального налога возникает у налогоплательщика на УСН «доходы минус расходы» именно тогда, когда сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше суммы минимального налога.
Минимальный налог по УСН в 2020 году составлял 1% от годовых доходов и уплачивался только при объекте «доходы минус расходы», если обычный налог оказался меньше этой величины или был получен убыток. Расчёт производится по итогам года, авансовые платежи засчитываются, а разница между минимальным и обычным налогом может быть учтена в расходах будущих периодов. Для корректного расчёта и отчётности рекомендуется сверяться с актуальными разъяснениями Минфина и ФНС.