Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» (ставка 15%) является популярным выбором для бизнеса с высокой долей затрат. Однако ключевой особенностью этого режима является наличие минимального налога (1% от доходов), который действует как «нижний порог» налоговой нагрузки. В статье подробно разберем, как он рассчитывается, когда и как платить авансовые платежи и итоговый налог, а также учтем актуальные изменения по ЕНП.

Суть минимального налога: сравнение двух расчетов

Согласно ст. 346.18 НК РФ, налогоплательщик УСН «Доходы минус расходы» обязан в конце налогового периода (года) сравнить два показателя:

1. Базовый налог (фактический): (Доходы – Расходы) × 15%.
2. Минимальный налог: Доходы × 1%.

Правило простое: в бюджет уплачивается большая из двух сумм.

• Если Базовый налог ≥ Минимального налога — платите базовый налог.
• Если Базовый налог < Минимального налога (или убыток) — платите минимальный налог (1% от доходов).

Важно: Минимальный налог платится только за год (по итогам декларации). За квартал, полугодие и 9 месяцев платежи рассчитываются исключительно по базовой формуле (15% от разницы).

Сроки уплаты налога и авансовых платежей (Актуально на 2024–2026 гг.)

С 2023 года введен Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС). Все платежи (авансы и итоговый налог) перечисляются единым платежом с указанием соответствующих КБК. Сроки сдачи декларации и уплаты налога не совпадают.

Авансовые платежи (квартал, полугодие, 9 месяцев)

Рассчитываются по ставке 15% от накопленной с начала года разницы (Доходы – Расходы). Минимальный налог (1%) в авансовых платежах не учитывается.

Примечание: ИП не сдают расчет по авансовым платежам, они просто перечисляют деньги на ЕНС. Организации сдают расчет (КНД 1151076) за квартал, полугодие и 9 месяцев.

Рассчитывается по итогам года с учетом минимального налога. Уплачивается разница между итоговым налогом (макс. из базового и минимального) и суммой уже уплаченных авансов.

• Организации: уплата — не позднее 28 марта года, следующего за отчетным. Декларация сдается до 25 марта.
• ИП: уплата, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Декларация сдается до 25 апреля.

Критически важно: Если дедлайн выпадает на выходной/праздник, срок сдвигается на ближайший рабочий день. Платеж считается исполненным в день списания средств с ЕНС (при наличии положительного баланса и поданного платежного поручения/уведомления).

Пример расчета минимального налога за год

Предположим, у ООО «Пример» за 2024 год:

• Доходы: 10 000 000 руб.
• Расходы (экономически обоснованные, документированные, из ст. 346.16 НК РФ): 9 000 000 руб.
• Уплаченные авансовые платежи за год: 50 000 руб.

Расчет:

1. Базовый налог: (10 000 000 – 9 000 000) × 15% = 150 000 руб.
2. Минимальный налог: 10 000 000 × 1% = 100 000 руб.
3. К уплате сальдо: 150 000 – 50 000 (авансы) = 100 000 руб. (уплатить до 28 марта 2025 г;).

Ситуация 2 (Убыток или низкая маржа):

• Доходы: 5 000 000 руб.
• Расходы: 5 500 000 руб. (убыток 500 000 руб.)
• Авансы за периоды: 0 руб. (база отрицательная или нулевая).

1. Базовый налог: 0 руб. (убыток не дает налога к уплате в периоде).
2. Минимальный налог: 5 000 000 × 1% = 50 000 руб.

Что можно списать в расходы (ст. 346.16 НК РФ)?

Чтобы базовый налог не был завышен искусственно, расходы должны строго соответствовать Кодексу. Основные категории:

• Закупка товаров (материалов) для перепродажи/производства.
• Транспортные расходы (доставка грузов).
• Амортизация основных средств (линейный метод, группы по Классификатору).
• Аренда (недвижимости, транспорта, оборудования).
• Заработная плата и страховые взносы по ней (в пределах норм ТК РФ).
• Рекламные расходы (в пределах 1% от доходов, для некоторых видов деятельности).
• Проценты по кредитам/займам (с ограничениями).
• Услуги связи, коммунальные платежи, командировочные и др.

Ключевое условие (ст. 346.17 НК РФ): Расходы должны быть экономически обоснованными (направлены на получение дохода) и документально подтвержденными (договоры, счета, акты, накладные, чеки ККТ).

Нюанс со страховыми взносами (важно для 2024–2026 гг.)

Страховые взносы за сотрудников уменьшают налоговую базу УСН (базовый налог) в том квартале, в котором они фактически уплачены (списаны с расчетного счета/ЕНС).

Пример из практики: Взносы за декабрь 2024 года уплачены 28 декабря 2024 г., расход за 4 квартал 2024 г. Уплачены 10 января 2025 г., расход за 1 квартал 2025 г. Это критически влияет на сумму авансового платежа за 4 квартал и итоговый базовый налог за год.

Учет убытков прошлых лет

Если в предыдущие годы у вас был убыток (Расходы > Доходы) по УСН «Доходы минус расходы», его можно зачесть в расходы будущих периодов.

• Убыток переноситься вперед неограниченное количество лет.
• В каждом последующем году убыток можно списать не более чем на 50% от налоговой базы (Доходы – Расходы текущего года до учета убытка).
• Остаток убытка переносится дальше.

Это позволяет снизить базовый налог (15%), но не влияет на минимальный налог (1% от доходов), который считается от «грязного» дохода без учета убытков прошлых лет.

КБК для уплаты через ЕНП (2024–2026)

Все платежи идут единым платежом (ЕНП) на счет ЕНС. В платежном поручении (или уведомлении о начислении) указываются коды бюджетной классификации (КБК):

• 182 1 05 01011 01 1000 110 — УСН «Доходы минус расходы» (Налог). Используется для авансовых платежей и итогового сальдо.
• 182 1 05 01011 01 2100 110 — Пени.
• 182 1 05 01011 01 3000 110 — Штрафы.

В поле «Основание платежа» для авансов указывается «АВ», для итогового, «ГД», за период — код периода (например, 2024 для года, 01 за 1 квартал).

Частые ошибки и риски проверок

1. Игнорирование минимального налога в декларации. В декларации (раздел 2.1) обязательно заполняются строки и по базовому, и по минимальному налогу. Инспекция автоматически сверяет их;
2. Списание «не тех» расходов. Покупка товаров не для бизнеса, расходы на представительство (не в пределах норм), штрафы, налоги (кроме взносов) — не принимаются к вычету. Риск: начисление доп. налога 15% + 20% (40% по ст. 122 НК РФ) + пени.
3. Нарушение кэссового метода. Расход учитывается в день оплаты (списания денег), а не в день получения счета/акта. Для безнала — дата списания с счета/ЕНС.
4. Пропуск сроков авансов. Просрочка авансового платежа влечет пени (ключевая ставка ЦБ / 300 × дни просрочки) и штраф 5% от суммы (мин. 1000 руб. для орг) по ст. 122 НК РФ.

Переход на УСН «Доходы» (6%) — когда это выгоднее?

Если доля расходов в доходах стабильно ниже 80–85%, а минимальный налог (1%) регулярно «съедает» выгоду от вычета расходов, имеет смысл рассмотреть переход на объект «Доходы» (ставка 6% или 8% при превышении лимитов).

• Переход возможен с 1 января следующего года (уведомление до 31 декабря текущего).
• На «Доходах» нет минимального налога, но и расходы не учитываются (кроме взносов за себя и сотрудников, которые уменьшают налог до 50% или 100% для ИП без сотрудников).

УСН «Доходы минус расходы» требует дисциплинированного учета: вовременной оплаты взносов (для списания в правильный квартал), сбора первички на каждый расход и расчета авансов без учета 1% минималки; Главный чек-лист для бухгалтера/ИП:

• Платите авансы по 15% от (Дох – Расх) к 28-му числу месяца, следующего за отчетным периодом.
• В конце года считайте и 15% от разницы, и 1% от доходов. Платите большее.
• Сдавайте декларацию до 25 марта (орг) / 25 апреля (ИП).
• Уплачивайте сальдо до 28 марта (орг) / 30 апреля (ИП) через ЕНП с КБК 182 1 05 01011 01 1000 110.

Грамотное планирование расходов (например, закупки к концу года) и контроль оплаты взносов позволяют легально минимизировать налоговую нагрузку в рамках данного режима.

Статья подготовлена на основании НК РФ (Гл. 26.2), Федерального закона № 58-ФЗ и актуальных пояснений ФНС России на 2024–2026 гг. Материал носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом.