В 2020 году, в период распространения коронавирусной инфекции и введения ограничительных мер, российское государство приняло ряд мер поддержки бизнеса и граждан. Одной из таких мер стал мораторий на начисление пеней по налогам и сборам, а также мораторий на возбуждение дел о банкротстве. В данной статье подробно рассмотрим, что представлял собой этот мораторий, на кого он распространялся и как применялся на практике.
Что такое мораторий на пени
Пени, это денежная сумма, которую налогоплательщик обязан уплатить в случае несвоевременной уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса РФ). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты.
Мораторий — это временная приостановка начисления таких финансовых санкций. В период действия моратория пени за просрочку уплаты налогов и сборов не начисляются, что позволяет налогоплательщикам избежать роста задолженности в сложный экономический период.
Правовая основа моратория 2020 года
Мораторий был введен в рамках антикризисных мер, принятых весной 2020 года. Основные нормативные акты и разъяснения:
- Постановление Правительства РФ от № 428, которым был введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве с 6 апреля 2020 года;
- Постановление Пленума Верховного Суда РФ от № 44 «О некоторых вопросах применения судами норм законодательства о несостоятельности (банкротстве) в период действия моратория»;
- Разъяснения ФНС России о порядке применения моратория к налоговым обязательствам.
Сроки действия моратория
Мораторий начал действовать с 6 апреля 2020 года и первоначально был установлен сроком на шесть месяцев. Впоследствии его действие было продлено — до 7 января 2021 года. Таким образом, в период с по на подпадающих под мораторий лиц не начислялись пени по налоговым обязательствам.
На кого распространялся мораторий
Действие моратория распространялось на:
- организации и индивидуальных предпринимателей, включенных в перечень системообразующих организаций;
- компании, работающие в отраслях, наиболее пострадавших от пандемии (общественное питание, гостиничный бизнес, туризм, транспорт, культура, спорт и другие);
- стратегические и градообразующие предприятия.
Важно отметить, что мораторий не означал освобождения от уплаты самих налогов — речь шла только о приостановке начисления пеней и иных финансовых санкций за просрочку.
Позиция Верховного Суда РФ
Ключевые разъяснения по применению моратория содержатся в Постановлении Пленума ВС РФ от № 44. Согласно пункту 7 данного постановления, в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами, неустойка, пени за просрочку уплаты налога или сбора, а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие.
При этом Верховный Суд указал на возможность применения моратория на начисление неустойки и по неимущественным требованиям, исходя из цели и направленности моратория — поддержки должников в период экономических трудностей.
Как мораторий применялся на практике
На практике применение моратория вызывало вопросы как у налогоплательщиков, так и у налоговых органов. Основные практические аспекты:
- Расчет пеней с исключением периода моратория. Налоговые органы исчисляли пени за период с даты возникновения недоимки до даты ее фактической уплаты, исключая период действия моратория. Суды признавали такой расчет правомерным.
- Возврат излишне взысканных пеней. Если налоговый орган взыскал пени, начисленные за период действия моратория (например, с 6 апреля 2020 года по 7 января 2021 года), налогоплательщик имел право требовать возврата этих сумм как излишне взысканных.
- Судебные споры. В ряде дел суды отказывали во взыскании пеней за периоды, приходящиеся на действие моратория, ссылаясь на разъяснения Пленума ВС РФ.
Последующее развитие практики
Опыт моратория 2020 года оказался востребованным и в дальнейшем. Так, Постановлением Правительства РФ от № 497 был введен новый мораторий на начисление пеней, действовавший в 2022 году. Суды при разрешении споров о взыскании пеней за период с по ссылались на те же разъяснения Пленума ВС РФ от № 44, признавая взыскание пеней за период моратория незаконным.
Кроме того, после окончания действия льготных механизмов ФНС России осуществляла перерасчеты пеней с учетом периодов просрочки, частичной уплаты налогов и ключевой ставки ЦБ РФ, что в отдельных случаях приводило к доначислениям и новым спорам с налогоплательщиками.
Мораторий на пени по налогам 2020 года стал важной мерой поддержки бизнеса в период пандемии. Основные итоги:
- мораторий действовал с 6 апреля 2020 года по 7 января 2021 года;
- в этот период пени по налогам и сборам не начислялись на требования, возникшие до введения моратория;
- освобождение касалось только пеней и санкций, но не самих налоговых обязательств;
- разъяснения Пленума ВС РФ от № 44 стали ключевым ориентиром для судов и налоговых органов;
- пени, взысканные за период моратория, подлежат возврату как излишне взысканные.
Налогоплательщикам, столкнувшимся с начислением пеней за периоды действия мораториев, рекомендуется проверять правильность расчетов налогового органа и при необходимости обращаться за возвратом излишне взысканных сумм, в т.ч. в судебном порядке.