Налог на прибыль, один из ключевых платежей организаций на общей системе налогообложения. Правильное отражение начисленной суммы налога в бухгалтерском учете имеет значение не только для корректного расчета с бюджетом, но и для достоверности финансовой отчетности. В этой статье подробно разберем, на какие счета относится начисленная сумма налога на прибыль, какие проводки применяются и как работает ПБУ 18/02.
На какой счет относится начисленный налог на прибыль
По общему правилу учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». К нему открывается специальный субсчет, например 68.04 «Налог на прибыль».
Базовая проводка по начислению налога выглядит так:
- Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 68, начислена сумма налога на прибыль (условный расход);
- Дебет 68 — Кредит 99 — начислен условный доход по налогу на прибыль (при убытке);
- Дебет 68 — Кредит 51 — налог перечислен в бюджет.
Таким образом, начисленная сумма налога относится в дебет счета 99 (уменьшая финансовый результат) и в кредит счета 68 (формируя задолженность перед бюджетом).
Учет без применения ПБУ 18/02
Организации, которые вправе не применять ПБУ 18/02 (например, субъекты малого предпринимательства), отражают налог просто:
Дебет 99 — Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислена сумма налога по данным налоговой декларации.
В этом случае сумма в учете совпадает с суммой, подлежащей уплате в бюджет.
Учет по ПБУ 18/02
Основное предназначение ПБУ 18/02 — учет расхождений между бухгалтерской прибылью (убытком) и прибылью, исчисленной по правилам главы 25 НК РФ. Сумма налога формируется через систему проводок с участием субсчета 68.04.2.
Условный расход и условный доход
Сумма налога, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), называется условным расходом (условным доходом):
- Дебет 99 — Кредит 68 — отражен условный расход по налогу на прибыль;
- Дебет 68 — Кредит 99, отражен условный доход (при бухгалтерском убытке).
Пример
По итогам отчетного года бухгалтерская прибыль составила 150 000 руб. Условный расход по налогу на прибыль — 37 500 руб. (150 000 × 25%). Проводка:
Дебет 99, Кредит 68 — 37 500 руб. — отражен условный расход по налогу на прибыль.
Налоговая прибыль за тот же период — 280 000 руб., текущий налог на прибыль — 70 000 руб. (280 000 × 25%). Разница между текущим налогом и условным расходом формируется за счет отложенных налоговых активов (счет 09) и отложенных налоговых обязательств (счет 77):
- Дебет 09 — Кредит 68 — начислен отложенный налоговый актив;
- Дебет 68 — Кредит 77, начислено отложенное налоговое обязательство;
- Дебет 68 — Кредит 09, погашен ОНА;
- Дебет 77 — Кредит 68, погашено ОНО.
Балансовый метод
Современная редакция ПБУ 18/02 предусматривает расчет отложенного налога балансовым методом — исходя из разниц в оценке активов и обязательств в бухгалтерском и налоговом учете. В программе 1С:Бухгалтерия 8 для этого используются регламентные операции «Расчет налога на прибыль» (начисление налога к уплате по данным налогового учета) и «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02» (расчеты для финансовой отчетности).
Особые ситуации
Если отложенные налоги возникают по операциям, не влияющим на финансовый результат (например, переоценка активов), они отражаются в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При получении убытка начисляется условный доход: например, при убытке 80 000 руб. проводка Дебет 68.04 — Кредит 99 на сумму 16 000 руб. (80 000 × 20%).
Ставка налога с 2025 года
С 2025 года базовая ставка налога на прибыль повышена до 25% (8% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный). При этом для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены пониженные ставки. Это важно учитывать при расчете условного расхода и отложенных налогов.
- Начисленная сумма налога на прибыль относится на счет 68 (специальный субсчет) в корреспонденции со счетом 99.
- Организации, применяющие ПБУ 18/02, дополнительно используют счета 09 и 77 для отражения отложенных налогов.
- С 2025 года расчеты ведутся по ставке 25%, если организация не применяет льготную ставку.
Корректное отражение начисленного налога на прибыль обеспечивает достоверность отчетности и позволяет избежать ошибок при проверках со стороны налоговых органов.