Вопрос учета пени по налогам и сборам является одним из самых обсуждаемых в бухгалтерской практике. С введением единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП) правила начисления и отражения пени претерпели изменения‚ однако базовые принципы бухгалтерского учета (выбор счета 91 или 99) остаются актуальными. В данной статье подробно разберем‚ на какие счета принято брать пени‚ как оформить проводки и какие нюансы учета закрепить в учетной политике.

Нормативная база: что такое пени по налогам

Согласно п. 2 ст. 270 НК РФ‚ пени — это вид налоговых санкций‚ начисляемых за несвоевременную уплату налогов‚ сборов‚ страховых взносов. Важно отличать пени от штрафов (ст. 122 НК РФ) и неустоек по гражданско-правовым договорам (ст. 330 ГК РФ).

• Пени начисляются автоматически за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).
• С 2023 года пени учитываются на едином налоговом счете (ЕНС). Начисление происходит‚ если на ЕНС есть отрицательный остаток (недоимка)‚ не погашенный в установленные сроки.
• Пени не начисляются‚ если на ЕНС есть положительный остаток‚ не зарезервированный под другие платежи;

Выбор счета учета: Счет 99 или Счет 91?

Это ключевой момент. Стандарты бухгалтерского учета (ПБУ 10/99‚ ПБУ 9/99) не регламентивают жестко конкретный счет для пени по налогам‚ поэтому организация обязана выбрать метод учета и закрепить его в учетной политике (п. 4 ст. 8 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Существует два основных подхода‚ подтвержденных практикой и разъяснениями Минфина (в т.ч. в журнале «Главная книга»):

Вариант 1: Учет на счете 99 «Прибыли и убытки»

Применяется для: пени по налогу на прибыль‚ пени по УСН (единый налог)‚ пени по налогам‚ которые формируют финансовый результат организации (относятся на издержки производства/реализацию).

Обоснование: Пени по налогу на прибыль и УСН не относятся к расходам на обычную деятельность (не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль по ст. 270 НК РФ)‚ поэтому их удобно отражать сразу в финансовом результате — на счете 99.

Вариант 2: Учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Применяется для: пени по НДС‚ имущественному налогу‚ земельному налогу‚ транспортному налогу‚ страховым взносам‚ а также пени по иным сборам и платежам‚ не связанным напрямую с формированием налоговой базы по налогу на прибыль.

Нюанс: При отражении на счете 91 возникает постоянное налоговое отличие (пени не признаются расходами по налогу на прибыль)‚ что требует учета постоянного налогового обязательства (ПНО) / постоянного налогового актива (ПНА) в налоговом учете (счет 68.04 / 09).

Сводная таблица распространенной практики (в т.ч. для НКО и коммерческих орг.)

> Важно: Нельзя хаотично переключаться между счетами 91 и 99 от периода к периоду. Выбор должен быть зафиксирован в Учетной политике на год.

Бухгалтерские проводки (примеры)

Корреспондирующим счетом по начислению пени всегда выступает счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (соответствующее подконто: вид налога‚ пени).

Проводка 1: Начисление пени‚ учитываемой на счете 99

Дт 99 — Кт 68 (подконто «Пени») — начислены пени по налогу на прибыль / УСН.

Проводка 2: Начисление пени‚ учитываемой на счете 91

Дт 91.2, Кт 68 (подконто «Пени») — начислены пени по НДС‚ взносам‚ имущественному налогу и др.

Проводка 3: Уплата пени (списание с ЕНС / расчетного счета)

С 2023 года уплата происходит через ЕНС (счет 68.90 в бухгалтерии или через отдельный субконто ЕНС).

Дт 68 (подконто «Пени») — Кт 51 / 68.90 — пени перечислены в бюджет.

Проводка 4: Отражение постоянного налогового отличия (если пени на счете 91)

Поскольку пени не включаются в расходы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ)‚ при учете на счете 91 возникает ПНР (постоянное налоговое расхождение).

Дт 99, Кт 68.04, учтено ПНО (пени * 20% ставка НП).

Особенности учета в 1С:Бухгалтерия 8.3

В программе «1С:Бухгалтерия 8.3» (редакция 3.0) настройка счета учета пени производится в разделе «Налоги и отчетность» → «Настройка учета налогов» → «Пени‚ штрафы‚ неустойки» (путь может незначительно отличаться в зависимости от релиз).

1. Откройте настройку учета пени.
2. Для каждого вида налога (Налог на прибыль‚ УСН‚ НДС‚ Взносы и др.) выберите в выпадающем списке: «На счету 99» или «На счету 91».
3. Сохраните настройки. Программа автоматически сформирует правильные проводки (Дт 99/91 — Кт 68) при проведении документа «Начисление пени» или при автоматическом расчете пени по ЕНС.

Совет: После настройки обязательно проведите тестовую операцию и проверьте проводки (кнопка «Проводки» в документе)‚ чтобы убедиться‚ что счета выбраны верно согласно вашей Учетной политике.

Отражение в финансовой отчетности

• Счет 99: Пени увеличивают убыток отчетного периода (или уменьшают прибыль). В Отчете о финансовых результатах (Ф. № 2) отражаются в строке 2340 «Прочие расходы» (в составе нетто-прибыли/убытка) или через строку «Прибыль (убыток) до налогообложения» в зависимости от структуры отчета. В Примечаниях к балансу (табл. 5.11) раскрываются как часть прочих расходов.
• Счет 91: Пени отражаются в строке 2340 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах. В Примечаниях (табл. 5.11) раскрываются отдельно или в составе прочих расходов.

КБК при оплате пени

При перечислении пени в бюджет (через ЕНП или напрямую‚ если это предусмотрено) необходимо указывать отдельный КБК‚ предназначенный именно для пени по конкретному налогу или страховому взносу.

• КБК для пени отличается от КБК для основного налога.
• Например‚ для НДФЛ пени — один КБК‚ для НДС — другой‚ для взносов — третий.
• Актуальные КБК утверждаются приказами Минфина РФ (актуальный на 2024-2026 гг. — Приказ Минфина от № 107н и позднейшие изменения).

Резюме: алгоритм действий бухгалтера

1. Определите вид налога/взноса‚ по которому начислены пени.
2. Проверьте Учетную политику: какой счет (91 или 99) закреплен за этим видом налога для учета пени.
3. Настройте 1С в соответствии с Учетной политикой.
4. Сформируйте документ «Начисление пени» (или дождитесь автоматического начисления по ЕНС).
5. Проверьте проводки: Дт 91.2 / 99 — Кт 68 (Пени).
6. При оплате: Дт 68 (Пени) — Кт 51 / 68.90 с указанием верного КБК.
7. Если пени на счете 91 — не забудьте отразить ПНО (Дт 99 — Кт 68.04) для целей налога на прибыль.

Правильный учет пени по налогам, это не только корректные проводки‚ но и заранее прописанная в Учетной политике логика распределения по счетам 91 и 99. Наиболее распространенная и удобная схема: пени по налогу на прибыль и УСН — на счет 99‚ пени по остальным налогам и взносам — на счет 91. С переходом на ЕНС процесс начисления стал более автоматизированным‚ но ответственность за правильный выбор счета учета и отражение в налоговом учете (ПНО/ПНА) полностью лежит на организации.

Статья подготовлена на основе положений НК РФ‚ ПБУ 10/99‚ ПБУ 9/99‚ разъяснений Минфина РФ и практики применения 1С:Бухгалтерия 8.3. Актуально на 2024–2026 годы.