Получение субсидии из бюджета — распространенная форма государственной поддержки организаций. Однако у бухгалтеров часто возникает вопрос: на какой счет отнести такие средства и какими проводками отразить операции. Ответ зависит от цели субсидии, вида организации и момента признания дохода. Разберемся подробно.

Нормативная база

Основным документом, регулирующим учет государственной помощи в коммерческих организациях, является ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное Приказом Минфина РФ от № 92н; Для бюджетных и автономных учреждений применяются Инструкции № 157н, 162н, 174н, 183н и разъяснения Минфина (например, Письмо от № 02-06-07/5651).

Основные счета для учета субсидий

Счет 86 «Целевое финансирование»

Классический вариант — отражение бюджетных средств на счете 86 «Целевое финансирование». Субсидия имеет строгое целевое назначение, поэтому ее поступление фиксируется проводкой:

• Дт 51 (76) — Кт 86 — получена субсидия из бюджета (или отражена задолженность бюджета при принятии решения о ее предоставлении).

Далее средства списываются по мере использования:

• Дт 86 — Кт 98 «Доходы будущих периодов» — при финансировании капитальных затрат (создание или приобретение основных средств);
• Дт 86 — Кт 91 «Прочие доходы и расходы» — при финансировании текущих расходов.

Счет 98 «Доходы будущих периодов»

Если субсидия предоставлена на создание или приобретение основного средства, средства сначала относятся на счет 98 (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»), а затем по мере начисления амортизации признаются в составе прочих доходов:

• Дт 98 — Кт 91-1 — на сумму начисленной амортизации по объекту, созданному за счет субсидии.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Если субсидия является компенсацией уже осуществленных расходов (возмещение затрат задним числом), она учитывается в составе прочих доходов на счете 91, без отражения на счете 98:

• Дт 76, Кт 91-1 — начислена субсидия на возмещение произведенных затрат;
• Дт 51 — Кт 76 — средства поступили на расчетный счет.

Счет 90 «Продажи»

Особый случай — субсидия на возмещение недополученных доходов (потерь в доходах), например при государственном регулировании цен. В этом случае государство компенсирует организации недополученную выручку, поэтому субсидия отражается на счете 90-1 «Выручка»:

• Дт 76 — Кт 90-1, начислена субсидия на возмещение недополученных доходов.

Учет в бюджетных и автономных учреждениях

Для государственных (муниципальных) учреждений субсидии учитываются на счете 0 205 62 000 «Расчеты по субсидиям на иные цели» или 0 205 61 000 (на выполнение госзадания). Согласно Письму Минфина от № 02-06-07/5651, возмещение целевых расходов, ранее произведенных за счет иного источника, отражается с соблюдением соответствия сумм, кодов бюджетной классификации и кода субсидии. Санкционирование такой операции осуществляет территориальный орган Федерального казначейства.

Возврат субсидии

Если средства, полученные на текущие нужды, подлежат возврату (например, при нарушении условий предоставления), в учете делается проводка:

• Дт 86, Кт 76 — отражена задолженность по возврату бюджетных средств;
• Дт 76 — Кт 51 — средства возвращены в бюджет.

Налоговый учет

С точки зрения Налогового кодекса субсидии, как правило, признаются в составе доходов при исчислении налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 251, п. 4.1 ст. 271 НК РФ), за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством (например, субсидии бюджетным и автономным учреждениям, а также отдельные «коронавирусные» субсидии). Перевод целевой субсидии с отдельного лицевого счета на основной не меняет характер средств, они остаются средствами целевого финансирования.

• Счет 86, общий учет целевых бюджетных средств;
• Счет 98 — субсидия на капитальные вложения (с последующим списанием на 91 по мере амортизации);
• Счет 91 — компенсация уже понесенных текущих расходов;
• Счет 90-1 — возмещение недополученных доходов;
• Счет 0 205 62 000 — субсидии на иные цели в бюджетных и автономных учреждениях.

Правильный выбор счета зависит от цели субсидии и момента признания дохода. Рекомендуется закрепить порядок учета государственной помощи в учетной политике организации и вести аналитический учет по видам субсидий (дотаций и компенсаций).