Линейный способ начисления амортизации является базовым и наиболее распространенным методом отражения износа основных средств (ОС) как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Его суть заключается в равномерном переносе стоимости объекта на стоимость продукции (работы, услуг) в течение всего срока его полезного использования.

В данной статье подробно разберем нормативную базу, порядок расчета, особенности применения для групп ОС, а также нюансы, связанные с реконструкцией, переоценкой и окончанием срока полезного использования.

Нормативная база: ФСБУ 6/2020 и НК РФ

С 2021 года бухгалтерский учет основных средств регулируется ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. Приказом Минфина России от № 126н). Налоговый учет строится на основании Главы 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Ключевые положения:

• П. 34 ФСБУ 6/2020: Способ начисления амортизации устанавливается организацией для каждой группы основных средств.
• П. 15 ст. 259 НК РФ: В налоговом учете также допускается линейный способ (наряду с нелинейным), причем способ выбирается для каждой амортизационной группы.
• Группа ОС (ФСБУ 6/2020): Совокупность объектов одного вида, имеющих сходный характер использования. Классификация групп утверждается организацией самостоятельно в учетной политике.

Суть линейного метода

При линейном способе сумма амортизационных отчислений определяется равномерно для каждого месяца срока полезного использования (СПИ) объекта.

Формула расчета (бухгалтерский учет по ФСБУ 6/2020):

Амортизация за месяц = (Первоначальная стоимость – Остаточная стоимость) / Количество месяцев СПИ

Примечание: В бухгалтерском учете с 2021 года понятие «остаточная стоимость» заменяет «ликвидационную стоимость». Она определяется организацией самостоятельно (может быть равна нулю).

Формула расчета (налоговый учет по ст. 259 НК РФ):

Амортизация за месяц = Первоначальная стоимость / Количество месяцев СПИ

Примечание: В налоговом учете ликвидационная стоимость не вычитается (кроме объектов, полученных до 2002 г. по специальным решениям). Амортизируется полная первоначальная стоимость.

Порядок определения срока полезного использования (СПИ)

СПИ — критический параметр для линейного метода. Он определяется организацией самостоятельно на основании:

1. Ожидаемого срока использования объекта для целей деятельности.
2. Ожидаемой физической износостойкости.
3. Ожидаемого морального износа.
4. Ограничений срока использования (договоры аренды, лицензии).

Важно: Для налоговых целей (п; 1 ст. 258 НК РФ) СПИ не может быть меньше классификационного срока по Классификации основных средств, введенной в действие Постановлением Правительства РФ от № 1 (амортизационные группы 1–10). В бухгалтерском учете (ФСБУ 6/2020) жесткой привязки к Классификации нет, но отклонения должны быть обоснованы.

Установление способа в учетной политике

Согласно п. 34 ФСБУ 6/2020 и п. 15 ст. 259 НК РФ, выбор способа начисления амортизации фиксируется в учетной политике организации:

• Для бухгалтерского учета, в Учетной политике по бухгалтерскому учету.
• Для налогового учета — в Учетной политике по налогу на прибыль.

Способ устанавливается для группы ОС, а не для отдельного объекта. Все объекты внутри одной группы должны амортизироваться одинаковым способом.

Особенности начисления в специфических ситуациях

Реконструкция, модернизация, техническое перевооружение

Согласно п; 60 Методических указаний по учету амортизации имущества (Приказ Минфина от № 91н), который сохраняет силу в части методики расчетов, не урегулированных ФСБУ 6/2020:

При реконструкции стоимость объекта увеличивается на сумму затрат. Амортизация на увеличенную стоимость начисляется со следующего месяца после завершения реконструкции. При этом СПИ может быть пересмотрен (увеличен).

Пример логики расчета (п. 60 Методических указаний):

• Определяется неамортизированная стоимость на дату завершения реконструкции.
• К ней прибавляются фактические затраты на реконструкцию.
• Полученная сумма распределяется на новый (пересмотренный) остаточный срок полезного использования.

Переоценка основных средств

При переоценке (п. 38–40 ФСБУ 6/2020) пересчитывается начисленная амортизация. Дальнейшее начисление ведется от переоцененной стоимости на оставшийся срок полезного использования.

Окончание срока полезного использования

Частый вопрос: «Можно ли продолжать начислять амортизацию линейным методом после окончания СПИ, если он не пересматривался?»

Ответ: Нет.

• Бухучет (п. 36 ФСБУ 6/2020): Начисление амортизации прекращается с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором объект полностью амортизирован (достигнута остаточная стоимость) или списан.
• Налоговый учет (п. 6 ст. 259 НК РФ): Амортизация прекращается с первого дня месяца, следующего за месяцем полной амортизации стоимости объекта;

Если объект продолжает использоваться, но СПИ истек, амортизация не начисляется. Стоимость объекта остается на балансе по остаточной (ликвидационной) стоимости до списания. Пересмотр СПИ возможен только проспективно (на будущее) до момента полной амортизации.

Порядок смены способа амортизации

Организация имеет право изменить способ начисления амортизации (например, с нелинейного на линейный или наоборот).

• Бухучет (п. 35 ФСБУ 6/2020): Смена способа допускается, если это приведет к более достоверному отражению фактов хозяйственной жизни. Изменение вносится в учетную политику и применяется проспективно (с начала отчетного года), без пересчета прошлых периодов.
• Налоговый учет (п. 15 ст. 259 НК РФ): Смена способа возможна не чаще одного раза в 5 лет для каждой амортизационной группы. Применяется с начала налогового периода (года).

Сравнительная таблица: Бухучет vs Налоговый учет

Параметр	Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020)	Налоговый учет (Гл. 25 НК РФ)
Объект выбора способа	Группа ОС (по учетной политике орг.)	Амортизационная группа (1–10 по Классификации)
Формула (линейный)	(Перв. стоимость – Остаточная стоимость) / СПИ в мес.	Первоначальная стоимость / СПИ в мес.
Остаточная/Ликвидационная стоимость	Определяется орг; (может быть = 0)	Не учитывается (амортизируется полная стоимость)
Срок полезного использования	Определяется орг. самостоятельно	Не менее классификационного срока по Пост. № 1
Смена способа	При обоснованности, проспективно с нач. года	Не чаще 1 раза в 5 лет на группу, с нач. года
Прекращение начисления	При достижении остаточной стоимости или списании	При полной амортизации полной стоимости или списании

Практический пример расчета

Условия: Приобретен станок (группа ОС «Оборудование»).

• Первоначальная стоимость: 1 200 000 руб.
• СПИ (установлен орг.): 5 лет (60 месяцев).
• Остаточная стоимость (бухучет): 0 руб.
• Способ: Линейный.

Расчет ежемесячной амортизации:

• Бухучет: (1 200 000 – 0) / 60 = 20 000 руб./мес.
• Налоговый учет: 1 200 000 / 60 = 20 000 руб./мес.

В данном случае суммы совпали, так как остаточная стоимость в бухучете принята равной нулю. Если бы остаточная стоимость была, например, 200 000 руб., бухучет давал бы (1 000 000 / 60) = 16 667 руб., а налоговый — 20 000 руб. Возникли бы временные разницы (ПБУ 18/02).

Оформление в первичных документах и проводках

Начисление амортизации оформляется внутриорганизационным документом (расчетной ведомостью, актором начисления) или автоматически в программе 1С.

Типовые проводки (бухучет):

• Дт 20 / 23 / 25 / 26 / 28 / 29 / 44 — Кт 02, начисление амортизации за месяц (в зависимости от назначения ОС).

Частые ошибки и риски

1. Установка разных способов внутри одной группы ОС. Нарушает п. 34 ФСБУ 6/2020 и п. 15 ст. 259 НК РФ.
2. Использование СПИ меньше классификационного в налоговом учете. Ведет к занижению налоговой базы по налогу на прибыль и начислению штрафов (ст. 120 НК РФ).
3. Начисление амортизации после полного износа. Недопустимо ни в бух, ни в налоговом учете.
4. Отсутствие закрепления способа в учетной политике. Считается нарушением правил учета.
5. Игнорирование пересмотра СПИ при изменении условий эксплуатации. ФСБУ 6/2020 (п. 37) требует пересмотра оценок (в т.ч. СПИ) по крайней мере в каждом отчетном периоде.

Линейный способ амортизации — это стандарт де-факто для большинства организаций благодаря своей простоте и предсказуемости. Однако корректное применение требует строгого соблюдения процедур:

• Грамотного формирования групп ОС в учетной политике.
• Обоснованного определения срока полезного использования (с учетом требований НК РФ для налогового учета).
• Правильного учета остаточной стоимости в бухгалтерии.
• Своевременного прекращения начислений при достижении остаточной стоимости.

Регулярный пересмотр сроков полезного использования и остаточных стоимостей (п. 37 ФСБУ 6/2020) позволяет избежать накопления неамортизированной стоимости к концу срока жизни актива и обеспечивает достоверность финансовой отчетности.