Тема отражения авансовых платежей и выставления/получения счетов-фактур (СФ) остается одной из самых обсуждаемых в бухгалтерском и налоговом учете. С 1 января 2026 года актуальность вопроса значительно выросла: в силу вступили изменения по НДС для плательщиков УСН (лимит дохода для освобождения от НДС снижен с 60 млн до 20 млн рублей), что сделало тысячи малых предприятий и ИП новыми плательщиками налога на добавленную стоимость. Ниже подробно разберем, как правильно оформить начисление аванса по полученной счет-фактуре со стороны покупателя.

Нормативная база

Основным документом, регулирующим порядок выставления и получения счетов-фактур, является статья 169 НК РФ. Ключевые положения для покупателя:

• п. 3 ст. 169 НК РФ: Покупатель имеет право на вычет сумм налога, представленных поставщиком в счете-фактуре, при условии, что товары (работы, услуги) приняты к учету и используются для операций, облагаемых НДС.
• п. 4 ст. 171 НК РФ: Вычет допускается на основании счета-фактуры, полученного покупателем, и документов, подтверждающих оплату (для авансов — факта перечисления средств).
• Постановление ГК РФ от № 1137: Утверждает формат счета-фактуры и правила его заполнения (в т.ч. для авансов — корректировочных СФ).

Сценарий: Получен авансовый счет-фактура от поставщика

Ситуация: Ваша организация (ИП на УСН, ставший плательщиком НДС с 2026 г.) предоплатила товар/услугу. Поставщик выставил счет-фактуру за аванс (в строке 1а указан код «02» — аванс, предоплата, зачет, внесение вклада, иные подобные платежи).

Проверка корректности полученного СФ

Перед начислением аванса и принятием к вычету НДС необходимо проверить заполнение обязательных реквизитов (п. 5 ст. 169 НК РФ):

1. Наименование и ИНН/КПП поставщика и покупателя.
2. Номер и дата СФ.
3. Наименование товаров (работ, услуг), для аванса допускается обобщенное наименование (например, «Аванс по договору №…»).
4. Единица измерения, количество (для аванса ставится «0» или «1»), цена за единицу (сумма аванса без НДС).
5. Сумма НДС (столбец 9) — выделенная сумма налога.
6. Столбец 1а — код «02» (признак расчета аванса);
7. Подпись (ЭЦП) уполномоченного лица поставщика.

Важно! Если в полученном СФ за аванс не заполнен столбец 1а (код 02) или есть ошибки в сумме НДС, вычет принять нельзя. Необходимо требовать от поставщика исправительный (корректировочный) счет-фактуру (ИСФ/КСФ).

Бухгалтерский учет (ПБУ 10/99, ФСБУ 5/2019, ПБУ 1/2008)

Отражение аванса в бухучете покупателя производится по факту перечисления денежных средств (списания с расчетного счета).

Операции по дебету/кредиту счетов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Документ-основание
Перечислен аванс поставщику	76.АВ (Расчеты за авансы)	51 (Расчетные счета)	Платежное поручение, выписка из счета
Принят к учету НДС по полученному авансовому СФ (право на вычет)	19.03 (НДС по приобретенным ценностям — авансы)	76.АВ	Счет-фактура поставщика (код 02)

Особенности с 2026 года для бывших УСН-щиков

Если вы перешли на общую систему налогообложения (ОСНО) или остались на УСН, но стали плательщиком НДС (доход > 20 млн руб.):

• Счет 19 открывается обязательно.
• Вычет по авансу принимается в том налоговом периоде (квартале), в котором получен СФ и есть факт оплаты (п; 4 ст. 171 НК РФ).
• При получении товара/услуги и СФ на отгрузку (код 01) авансовый НДС «переключается» на основной: Дт 19.01 / Кт 19.03.

Налоговый учет НДС (Книга покупок)

Для реализации права на налоговый вычет данные авансового СФ вносятся в Книгу покупок (раздел 1 или 2 в зависимости от вида операции).

Порядок заполнения строки Книги покупок:

• Столбец 1, 2: Номер и дата полученного СФ.
• Столбец 3, 4: ИНН/КПП поставщика.
• Столбец 5: Наименование поставщика.
• Столбец 6: Номер и дата документа, подтверждающего оплату (платежного поручения).
• Столбец 7: Сумма аванса без НДС.
• Столбец 8: Сумма НДС, выделенная поставщиком (сумма к вычету).
• Столбец 9: Сумма аванса с НДС (всего к оплате).
• Столбец 10: Код вида операции — 02 (для авансов).

Срок вычета: Вычет по авансу можно принять в квартале получения СФ и оплаты, а также в любом последующем квартале (нет жесткого срока «в течение 3 лет» для авансов, в отличие от обычных СФ, но общий срок исковой давности 3 года действует).

Последующая отгрузка товара/оказание услуги (Зачет аванса)

Когда поставщик отгрузит товар и выставит СФ на отгрузку (код 01) с зачетом аванса, происходит следующее:

У поставщика (в его СФ на отгрузку):

• Столбец 1а: код «01» (отгрузка).
• Столбец 1б: номер и дата авансового СФ, который зачисляется.
• Сумма НДС в новом СФ уменьшается на сумму НДС, уже выделенную в авансовом СФ.

У покупателя (бухучет):

1. Принятие товара: Дт 41 (10, 08) — Кт 60 (76.АВ).
2. Вычет НДС по СФ на отгрузку: Дт 19.01 — Кт 60 (76.АВ).
3. Сторнирование авансового НДС (перевод на основной): Дт 19.01 — Кт 19.03 (сумма НДС из авансового СФ).

В Книге покупок по СФ на отгрузку (код 01) в столбце 1б указывается ссылка на авансовый СФ. НДС к вычету берется из столбца 8 нового СФ (он уже за вычетом авансового).

Типичные ошибки и риски (актуально для 2026 года)

• Принятие вычета без факта оплаты: Для авансов вычет возможен только при одновременном наличии СФ И подтверждения оплаты (п. 4 ст. 171 НК РФ). Нет выписки из банка — нет вычета.
• Игнорирование кода 02: Если поставщик выставил обычный СФ (код 01) за аванс — это грубое нарушение. Такой СФ не дает права на вычет «как авансовый». Требуйте КСФ.
• Потеря связи между СФ: При зачете аванса в СФ на отгрузку (код 01) обязательно заполняйте столбец 1б (ссылка на авансовый СФ). Без этого налоговая может расценить это как двойной вычет НДС.
• Невыставление своих СФ за авансы: Став плательщиком НДС с 2026 г., вы обязаны выставлять СФ своим покупателям при получении авансов (в течение 5 дней со дня получения средств, п. 3 ст. 168 НК РФ). Штраф за несдачу — 5% от суммы НДС (мин 1000 руб., ст. 126 НК РФ).

Резюме: чек-лист для бухгалтера при получении авансового СФ

1. Проверить реквизиты СФ (ст. 169 НК РФ), наличие кода 02 в столбце 1а.
2. Убедиться в поступлении денег на счет поставщика (выписка/ПКО).
3. Отразить аванс в бухучете: Дт 76.АВ, Кт 51; Дт 19.03 — Кт 76.АВ.
4. Внести данные в Книгу покупок (раздел 1, код операции 02).
5. Принять сумму НДС (столбец к вычету в Декларации по НДС текущего квартала (стр. 070 листа «Вычеты»).
6. Ожидать СФ на отгрузку (код 01) со ссылкой на авансовый (столбец 1б) для зачета аванса и перевода НДС со счета 19.03 на 19.01.

---