Вопрос об отражении пени в бухгалтерском учете является одним из самых частых у специалистов․ Сложность заключается в том, что выбор счета дебета зависит от вида обязательства, по которому возникла пена (налоги, взносы, коммерческие договоры, кредиты), а также от типа организации (коммерческая или бюджетная)․ В данной статье подробно разберем все сценарии на 2026 год с учетом актуальных стандартов (ПБУ, ФСБУ) и разъяснений Минфина․

Общие принципы учета пени (ПБУ 9/99, ФСБУ 27/2021)

Согласно п․ 76 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности (Приказ Минфина РФ от № 34н), штрафы, пени и неустойки, признанные должником или взысканные по решению суда, относятся на финансовый результат организации․

Ключевой момент: Пени — это не налог и не плата, это санкция за нарушение срока платежа․ Поэтому они никогда не списываются на стоимость товаров, работ, услуг или активов (счета 20, 26, 08 и т․д․)․ Они всегда идут в расходы текущего периода․

Пени по налогам и страховым взносам (Счет 68, 69)

Это самый частый случай․ Здесь есть фундаментальное различие в зависимости от вида налога․

Пени по налогам, НЕ входящим в ЕНС (Единый налоговый счет)

К таким налогам относятся: НДС, налог на прибыль (авансовые платежи), акцизы, транспортный налог, земельный налог, имущественный налог и др․

• Кредит: Счет 68 (подсчет по конкретному налогу, например, 68․02 «НДС», 68․04 «Налог на имущество»)․
• Дебет: Счет 99 «Прибыли и убытки» (субсчет 99․01 «Прибыли и убытки от обычной деятельности» или 99․03 «Налог на прибыль» — в зависимости от политики учета, чаще всего 99․01)․

Проводка: Дт 99․01 — Кт 68․XX — начислена пена по налогу․

Пени по налогам и взносам, входящим в ЕНС (Единый налоговый платеж)

С введением ЕНП (ЕНС) порядок изменился․ Пени по налогам в составе ЕНП (НДФЛ, УСН, ПСН, ЕСХН, страховые взносы) учитываются через счет 68․90 «Расчеты по ЕНП»․

• Кредит: Счет 68․90 (подсчеты: 68․90․1 «НДФЛ», 68․90․2 «Страховые взносы», 68․90․3 «УСН» и т․д․)․
• Дебет: Счет 99․01 (для УСН, ПСН, ЕСХН, НДФЛ — расходы уменьшают базу УСН/ПСН не могут, это просто расходы ОД)․

Проводка: Дт 99;01 — Кт 68․90․X — начислена пена по ЕНП․

> Важно: Ранее (до 2023 г․) пени по страховым взносам часто отражали через счет 69․ Сейчас взносы входят в ЕНП, поэтому используется только счет 68․90․ Счет 69 теперь используется крайне редко (только для расчетов по травматизму, если они не в ЕНП, или архаичных случаев)․

Особенность: Налог на прибыль

Пени по налогу на прибыль не включаются в нереализационные расходы (счет 91․02) и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п․ 1 ст․ 270 НК РФ, перечень расходов замкнут)․ Они отражаются по дебету счета 99․03 «Налог на прибыль» (или 99․01, если организация не выделяет субсчет 99․03)․

Проводка: Дт 99․03, Кт 68․04 (или 68․90 для авансовых платежей в ЕНП)․

Пени по коммерческим договорам (Счет 76, 62, 60)

Если пена возникла по договору купли-продажи, подряда, аренды, кредитного соглашения и т․д․, она относится на прочие расходы (счет 91․02)․

Пени, неустойки, штрафы по контрактам (покупатель/заказчик)

• Кредит: Счет 76․АВ «Расчеты по претензиям» (или 62․02, 60;02 в зависимости от политики и этапа расчетов)․ Чаще всего используют 76․АВ для разделения основного долга и санкций․
• Дебет: Счет 91․02 «Прочие расходы»․

Проводка: Дт 91․02 — Кт 76․АВ — начислена пена/неустойка по договору․

Пени по кредитам и заемным средствам

Пени по процентам за пользование заемными средствами (кредиты, займы) также идут в прочие расходы․

Проводка: Дт 91․02, Кт 76․АВ (или 66, 67)․

Примечание: Основной процент по кредитам капитализируется (Дт 08/26/20 — Кт 66/67) или списывается в 91․02 (Дт 91․02, Кт 66/67)․ Пени за просрочку процентов — всегда Дт 91․02․

Учет в программе 1С:Предприятие 8․3 (ЗУП, БП, КА)

В типовых конфигурациях 1С настройка проводок для пени производится через Регламентированные операции или Операции по НУ/БУ․

Алгоритм настройки типовой проводки для пени по налогам (ЕНП):

1. Перейдите в раздел Налоги и отчетность — Настройка учета налогов — Операции по налогам․
2. Найдите операцию «Начисление пени/штрафа по ЕНП» (или создайте новую)․
3. В форме операции нажмите Добавить проводку․
4. Дебет: Счет 99․01․1 (Прибыли и убытки)․ В аналитике (Справочник к счету) выберите «Причитающиеся налоговые санкции» (или аналогичный элемент, зависящий от релиз конфигурации)․
5. Кредит: Счет 68․90 (нужный подсчет: НДФЛ, Взносы, УСН)․
6. Сохраните․

Для пени по НДС/Имуществу (не ЕНП): Дебет, 99․01․1, Кредит — 68․02 / 68․04․

Для пени по договорам: Дебет — 91․02, Кредит — 76․АВ․

Оплата пени (Списание задолженности)

Независимо от того, по какому счету начислена пена (68, 68․90, 76․АВ), оплата производится стандартной проводкой списания денежных средств:

• Дт 68 (или 68․90, 76․АВ), Кт 51, пена перечислена в бюджет / контрагенту․
• При оплате из кассы: Дт 68 — Кт 50․

Налоговый учет (Налог на прибыль, УСН)

Режим	Признание пени в расходах
ОСНО (Налог на прибыль)	НЕ признаются в составе расходов (п․ 1 ст․ 270, п․ 5 п․ 1 ст․ 265 НК РФ)․ Пени не входят в перечень учтенных расходов․ В налоговом учете на дебете счета 99․03 не будет корреспондирующей записи по кредиту счета 68 (разница формирует ПР/ВР)․
УСН «Доходы минус расходы»	НЕ признаются в расходах (п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ — замкнутый перечень)․ Пени по УСН, НДФЛ, взносам не уменьшают налоговую базу УСН․
УСН «Доходы» / ПСН / ЕСХН	Расходы не учитываются вообще, пена не влияет на налог․

Бюджетные учреждения (КОСБУ / ФСБУ 27/2021)

Для бюджетных организаций применяется План счетов по Приказу Минфина РФ от № 65н (КОСБУ)․

• Пени по налогам и взносам: Дт 1 101 01 100 (Расходы на выплаты персоналу / Прочие расходы в зависимости от классификации КОСБУ) — Кт 1 303 15 731 (Расчеты с бюджетом по налогам) / 1 303 15 732 (Расчеты по взносам);
• Пени по договорам: Дт 1 101 01 100 (Прочие расходы) — Кт 1 303 15 741 (Расчеты с поставщиками/подрядчиками по претензиям)․

В бюджетном учете пени также относятся на расходы текущего года (финансовый результат)․

Типовые ошибки и риски

1. Списание пени на себестоимость (Дт 20, 26, 44, 08)․ Грубое нарушение ПБУ 10/99 и ФСБУ 26/2020․ Пени не связаны с производством продукции․
2. Использование счета 91․02 для пени по налогам (кроме налога на прибыль в старых версиях ПБУ)․ Минфин давно уточнил: пени по налогам (НДС, имущество, транспорт) — только Дт 99․ Только пени по договорам — Дт 91․02․
3. Путаница со счетом 69․ С 2023 года страховые взносы в ЕНП, пени по ним — через 68․90․ Счет 69 для пени не используется․
4. Признание пени в налоговом учете ОСНО/УСН․ Приведет к занижению налоговой базы и начислению пени/штрафа за ошибку в декларации․

Краткая шпаргалка по проводкам (БУ коммерческих организаций)

Ситуация	Дебет	Кредит	Комментарий
Пена по НДС, Имуществу, Транспортному, Земельному (не ЕНП)	99․01	68․XX	Финрезультат
Пена по НДФЛ, Взносам, УСН, ПСН, ЕСХН (ЕНП)	99․01	68․90․X	Финрезультат
Пена по авансовым платежам по Налогу на прибыль	99․03 (или 99․01)	68․90․4 (или 68․04)	Не входит в расходы НП
Пена/Неустойка по договору (поставщики, покупатели, аренда)	91․02	76․АВ (62, 60)	Прочие расходы
Пена по кредитам/займам (за просрочку % или тела)	91․02	76․АВ (66, 67)	Прочие расходы
Оплата любой пени	68 / 68․90 / 76․АВ	51 (50)	Списание ДС

Правильный выбор счета дебета для пени — залог чистой отчетности и отсутствия претензий при проверке․

• Пени по налогам/взносам (бюджет) → Дебет 99 (99․01 или 99․03)․ Это расходы, уменьшающие чистую прибыль, но не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль и УСН․
• Пени по договорам (бизнес) → Дебет 91․02․ Прочие расходы, учитываемые в финансовом результате (и в налоговом учете по ОСНО, тоже расходы, если документарно подтверждены и связаны с деятельностью, но по п․ 5 п․ 1 ст․ 265 НК РФ штрафы/пени по договорам не учитываются в налоговом учете ОСНО! Важно: штрафы по договорам в налоговом учете ОСНО также не дедуктируемы)․

Резюме для налогового учета ОСНО: Ни пени по налогам, ни пени/штрафы/неустойки по гражданско-правовым договорам не являються удерживаемыми расходами (ст․ 270 НК РФ)․ Они формируют постоянные налоговые разницы (ПНР) / временные (ВНР) в зависимости от метода учета в политике․

Всегда фиксируйте в Политике учета порядок отражения пени (субсчеты 99, аналитика по 68․90, использование счета 76․АВ), чтобы избежать вопросов аудиторов и инспекторов ФНС․