Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) являются обязательным платежом, который работодатели и индивидуальные предприниматели перечисляют в бюджет Фонда обязательного медицинского страхования (ФОМС) через Федеральную налоговую службу (ФНС). Несмотря на то, что с 2023 года введен единый тариф страховых взносов, понимание структуры платежа и выделения части, идущей на ОМС, критически важно для правильного заполнения отчетности (РСВ), бухгалтерского учета и расчета себестоимости продукции.

В данной статье подробно разбираются тарифы, предельные базы, порядок начисления для разных категорий плательщиков (общий режим, МСП, ИП) и изменения, вступающие в силу с 2026 года.

Нормативная база и общие принципы

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Ключевые статьи:

• Ст. 425 НК РФ, тарифы страховых взносов для страхователей (работодателей) общего режима.
• Ст. 427 НК РФ — льготные тарифы для субъектов МСП, некоммерческих организаций и др.
• Ст. 421 НК РФ — определение базы для исчисления (все выплаты по трудовому договору, если иное не установлено Кодексом).
• Ст. 424 НК РФ — предельная база для исчисления взносов (лимит).

Важный принцип с 2023 года: Взносы на ОПС (пенсионное), ОМС (медицинское) и ВНИМ (вредные условия) исчисляются и уплачиваются единым платежом по совокупному тарифу. Однако в налоговой отчетности (РСВ) и бухгалтерии необходимо разделять начисления по видам страхования, так как у них разные предельные базы и назначение средств;

Структура единого тарифа (для работодателей общего режима)

Согласно п. 1 ст. 425 НК РФ, общий тариф составляет 30% и распределяется следующим образом:

Вид страхования	Тариф	Куда перечисляется
ОПС (Пенсионное)	22%	СФР (Пенсионный фонд)
ОМС (Медицинское)	5,1%	ФОМС (через ФНС)
ВНИМ (Профриски)	0,2% – 8,5%	СФР (Фонд соцстраха)
30% (+ профриски)

Предельная база (Лимит) и тариф сверх лимита

С 2023 года предельная база не делится по видам страхования. Устанавливается один общий лимит на сумму дохода сотрудника нарастающим итогом с начала года. При превышении лимита тариф снижается, и взносы на ОМС перестают начисляться (так как сниженный тариф 15,1% включает только ОПС и ВНИМ).

Размеры предельной базы по годам:

• 2024 год: 2 225 000 руб. (Постановление Правительства РФ № 1938 от ).
• 2025 год: 2 759 000 руб. (Постановление Правительства РФ от № 2012).
• 2026 год: Устанавливается ежегодно к 1 декабря предыдущего года (ожидается индексация).

Тарифы в зависимости от достижения лимита:

1. В пределах лимита: 30% (в т.ч. 5,1% — ОМС) + тариф профрисков.
2. Сверх лимита: 15,1% (13% — ОПС + 2,1% — ВНИМ) + тариф профрисков. Взносы на ОМС (5,1%) не начисляются.

Особенности начисления для МСП и некоммерческих организаций (ст. 427 НК РФ)

Субъекты малого и среднего предпринимательства (включенные в реестр МСП), а также определенные категории некоммерческих организаций применяют льготный тариф 15%.

Структура льготного тарифа 15%:

• ОПС — 6% (до 2023 г. — 20%, затем снижено).
• ОМС — 5,1% (остается неизменным).
• ВНИМ, 2,9% (базовый тариф для класса риска 1; для других классов тариф профрисков добавляется сверху).

Порядок применения тарифа 15% (актуально на 2024–2025 гг.):

В отличие от периода до 2023 года, разделения на «до МРОТ» и «сверх МРОТ» для МСП больше нет. Тариф 15% применяется ко всей базе начислений в пределах предельной базы (лимита 2 225 000 / 2 759 000 руб.).

При превышении предельной базы МСП:

Суммы выплат, превышающие лимит, облагаются тарифом 15,1% (аналогично общему режиму: 13% ОПС + 2,1% ВНИМ). Взносы на ОМС сверх лимита не начисляются.

Индивидуальные предприниматели (ИП): взносы за себя и за сотрудников

Взносы за сотрудников (наемные работники)

ИП, являющиеся работодателями, платят взносы за сотрудников по общим правилам:

• Если ИП в реестре МСП — по тарифу 15% (в т.ч. 5,1% ОМС) в пределах лимита.
• Если ИП не в реестре МСП, по тарифу 30% (в т.ч. 5,1% ОМС) в пределах лимита.
• Сверх лимита — 15,1% (без ОМС) для всех.

Фиксированные взносы за себя (ИП без сотрудников и с сотрудниками)

ИП ежегодно платят фиксированные взносы на ОМС и ОПС за себя (п. 1 ст. 432 НК РФ). Размеры на 2024–2025 гг.:

• ОПС: Фиксированная сумма (в 2024 г. — 49 500 руб., в 2025 г. — 53 658 руб.).
• ОМС: Фиксированная сумма (в 2024 г. — 11 205 руб., в 2025 г. — 12 144 руб.).

Дополнительный взнос 1% на ОПС с дохода свыше 300 000 руб.

Если доход ИП (по УСН «Доходы» или ПСН) превышает 300 000 руб. за год, уплачивается дополнительный взнос 1% на ОПС (п. 3 ст. 432 НК РФ). На ОМС дополнительный 1% не начисляется. Максимальная сумма доп. взноса ограничена (в 2024 г. — 277 571 руб., в 2025 г; — 300 888 руб.).

Изменения с 2026 года: Федеральный закон от № 425-ФЗ

С 1 января 2026 года вступают в силу существенные изменения (ФЗ № 425-ФЗ), касающиеся начислений за руководителей коммерческих организаций:

• Для руководителей коммерческих организаций (генеральных директоров, президентов и т.д.) устанавливается минимальная база для исчисления страховых взносов.
• Минимальная база = МРОТ × 12 месяцев × 2 (то есть 24 МРОТ в год).
• Если фактические начисления за год меньше этой суммы, взносы (в т.ч. на ОМС 5,1%) исчисляются от этой минимальной базы.
• Правило применяется к доходам, выплаченным с .

Уточнение по предельной базе с 2026 года

Предельная база продолжает индексироваться ежегодно. Порядок исчисления взносов сверх лимита (тариф 15,1% без ОМС) сохраняется.

Практический пример расчета (Общий режим, 2025 год)

Условия: Сотрудник получает зарплату 300 000 руб. в месяц. Лимит 2025 г. = 2 759 000 руб. Тариф профриска = 0,2% (класс 1).

1. Январь – Сентябрь (9 мес.): Начислено 2 700 000 руб. Лимит не превышен.
   • Взносы всего: 2 700 000 × 30,2% = 815 400 руб.
   • В т.ч. ОМС (5,1%): 2 700 000 × 5,1% = 137 700 руб.
2. Октябрь: Начислено 300 000 руб. Нарастающим итогом: 3 000 000 руб. Превышение лимита: 3 000 000 – 2 759 000 = 241 000 руб.
   • В пределах лимита (59 000 руб.): 59 000 × 30,2% = 17 818 руб. (ОМС: 59 000 × 5,1% = 3 009 руб.).
   • Сверх лимита (241 000 руб.): 241 000 × 15,3% (15,1% + 0,2%) = 36 873 руб. (ОМС = 0).
3. Ноябрь – Декабрь: Полностью сверх лимита. Тариф 15,3%. ОМС не начисляется.

Бухгалтерский учет и отчетность

Проводки по начислению ОМС (в составе единого взноса):

• Дебет 20, 26, 44, 25, 23, 29, 91.2 и др. — Кредит 69.03, начислены страховые взносы на ОМС (5,1% от базы в пределах лимита).
• Дебет 69.03 — Кредит 51 — уплачены взносы в ФНС (ЕНП).

Отчетность:

• РСВ (Расчет страховых взносов) — сдается ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (для квартала) или в срок сдачи декларации по УСН (для ИП на УСН без сотрудников — ежегодно). В РСВ раздел 2 заполняются показатели по ОМС отдельно (код вида страхования «Медицинское»).
• С 2023 года платеж производится единым платежом на ЕНП (единый налоговый платеж) до 28-го числа месяца, следующего за начисленным (для работодателей) или до срока сдачи декларации (для ИП за себя).

Частые ошибки и риски

1. Начисление ОМС сверх предельной базы. Ошибка приводит к переплате и необходимости корректировки РСВ. Помните: сверх лимита тариф 15,1% (ОПС+ВНИМ), ОМС = 0%.
2. Неверное применение тарифа 15% для МСП. Проверяйте наличие в реестре МСП на дату начисления зарплаты. Если ИП исключен из реестра — тариф 30%.
3. Игнорирование минимальной базы для руководителей с 2026 г. Необходимо заранее настроить систему расчета зарплаты (1С и др.) на контроль минимальной базы (24 МРОТ в год).
4. Неучет профрисков (ВНИМ). Даже при нулевом тарифе по классу риска (редко) или при расчете сверх лимита тариф профриска сохраняется и добавляется к 15,1%.

Начисление взносов на обязательное медицинское страхование (ОМС) является неотъемлемой частью расчета страховых взносов (30% или 15% в пределах лимита). Ключевыми контрольными точками для 2024–2026 гг. являются:

• Отслеживание предельной базы (лимита) по каждому сотруднику нарастающим итогом.
• Правильное определение тарифа (30% или 15%) в зависимости от статуса МСП.
• Учет минимальной базы для руководителей с 2026 года (ФЗ № 425-ФЗ).
• Своевременная уплата через ЕНП и сдача РСВ с разделением по видам страхования.

Грамотное администрирование этих процессов позволяет избежать начисления пени, штрафов (ст. 122, 126 НК РФ) и дополнительных налогов по итогам камеральных и выездных проверок.

---

Данная статья носит информационный характер и основана на положениях Налогового кодекса РФ, Федеральных законах и Постановлениях Правительства РФ, актуальных на . Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к актуальным нормативным актам или консультироваться с профессиональным бухгалтером/юристом.