Упрощённая система налогообложения с объектом «Доходы минус расходы» — один из самых популярных спецрежимов для малого и среднего бизнеса в России. Стандартная ставка по нему составляет 15%, однако ключевой вопрос, который волнует предпринимателей, — как правильно определить налоговую базу, с которой этот налог уплачивается. Разберёмся подробно.
Что такое налоговая база на УСН 15%
Налоговая база на УСН «Доходы минус расходы» — это денежное выражение разницы между полученными доходами и произведёнными расходами. Именно с этой разницы, а не со всей выручки, рассчитывается налог.
Формула выглядит так:
Налог = (Доходы − Расходы) × Ставка
Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года до конца отчётного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Это закреплено в статье 346.18 Налогового кодекса РФ.
Что включается в доходы
При расчёте налоговой базы учитываются:
- доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
- внереализационные доходы (проценты, штрафы от контрагентов, курсовые разницы и т.д.).
Доходы признаются кассовым методом — в момент фактического поступления денег на расчётный счёт, в кассу или погашения задолженности иным способом. Авансы от покупателей также включаются в доходы в момент получения.
Какие расходы уменьшают налоговую базу
Перечень расходов, которые можно учесть на УСН 15%, является закрытым — он приведён в статье 346.16 НК РФ. К основным расходам относятся:
- закупка товаров для перепродажи;
- материальные расходы;
- заработная плата и страховые взносы за работников;
- аренда и коммунальные платежи;
- приобретение и ремонт основных средств;
- транспортные расходы;
- услуги связи, банковские услуги;
- расходы на рекламу, бухгалтерские и юридические услуги.
Важно: расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и фактически оплачены. Если документа нет, налоговая инспекция не признает вычет и может оштрафовать за необоснованное занижение налоговой базы. Порядок признания расходов установлен статьёй 346.17 НК РФ.
Ставки налога
Стандартная ставка — 15%. Однако регионы вправе снижать её до 5% для отдельных категорий налогоплательщиков или видов деятельности. Поэтому перед расчётом стоит уточнить ставку, действующую в вашем субъекте РФ.
Также при превышении установленных лимитов по доходам и численности работников применяется повышенная ставка 20% — к разнице между налоговой базой за год и базой за квартал, предшествующий превышению.
Пример расчёта налога
Допустим, ИП за первый квартал получил доходы в размере 500 000 руб., а подтверждённые расходы составили 350 000 руб.
- Налоговая база: 500 000 − 350 000 = 150 000 руб.
- Авансовый платёж: 150 000 × 15% = 22 500 руб.
За полугодие расчёт ведётся нарастающим итогом, а уже уплаченные авансовые платежи вычитаются из начисленной суммы.
Минимальный налог
Особенность УСН 15% — правило минимального налога. Если по итогам года исчисленный налог окажется меньше, чем 1% от доходов, либо получен убыток, в бюджет уплачивается минимальный платёж, 1% от суммы доходов за год.
Например, при доходах 78 млн руб. и расходах 69 млн руб. налоговая база составит 9 млн руб., а налог по ставке 15% — 1,35 млн руб. Эту сумму нужно сравнить с 1% от доходов (780 тыс. руб.) и уплатить большую из двух величин.
Сроки уплаты и отчётность - Авансовые платежи — по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.
- Налог за год, организации платят до 28 марта, ИП — до 28 апреля следующего года.
- Декларация по УСН сдаётся один раз в год: организациями — до 25 марта, ИП — до 25 апреля.
Все операции необходимо отражать в книге учёта доходов и расходов (КУДиР), это основной налоговый регистр упрощенца.
Кому выгодна УСН 15%
Объект «Доходы минус расходы» обычно выгоден, если доля подтверждённых расходов превышает 60–65% от доходов. Это характерно для торговли, производства и бизнеса с высокой арендной или закупочной составляющей. Если расходов мало, рациональнее рассмотреть УСН «Доходы» со ставкой 6%.
Налоговая база на УСН 15%, это разница между доходами и документально подтверждёнными расходами, рассчитанная нарастающим итогом с начала года. Грамотный учёт расходов, соблюдение закрытого перечня из статьи 346.16 НК РФ и своевременная уплата авансов позволяют законно снизить налоговую нагрузку и избежать претензий со стороны налоговых органов. Не забывайте также о правиле минимального налога в 1% от доходов по итогам года.