Упрощённая система налогообложения (УСН) освобождает организации от уплаты ряда налогов, в том числе от налога на имущество. Однако это освобождение не абсолютно: в определённых случаях «упрощенцы» обязаны исчислять и уплачивать налог на имущество организаций. Разберёмся, когда возникает такая обязанность, как рассчитать налог и какие сроки необходимо соблюдать.
Общее правило освобождения от налога на имущество
Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ, организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций. Это одно из ключевых преимуществ упрощённого режима, которое позволяет существенно снизить налоговую нагрузку и упростить ведение учёта.
Однако из этого правила есть важное исключение, о котором должен знать каждый бухгалтер и руководитель компании на УСН.
Когда организация на УСН платит налог на имущество
Обязанность по уплате налога на имущество возникает у «упрощенцев» в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Это прямо предусмотрено пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ.
Какие объекты облагаются налогом по кадастровой стоимости
Перечень таких объектов определяется статьёй 378.2 НК РФ. К ним относятся:
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), а также помещения в них;
- нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учёта предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для этих целей;
- объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства;
- жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершённого строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения, расположенные на земельных участках для личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или ИЖС.
Важное условие: налог уплачивается только в том случае, если объект включён в региональный перечень объектов недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости. Такой перечень ежегодно формирует и публикует уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ. Если вашего объекта в перечне нет — платить налог не нужно.
Как рассчитать налог на имущество при УСН
Налоговая база
Налоговой базой служит кадастровая стоимость объекта недвижимости, указанная в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН). Узнать её можно, заказав выписку из ЕГРН или воспользовавшись сервисами на сайте Росреестра.
Ставки налога
Налог на имущество организаций является региональным налогом, поэтому конкретные ставки устанавливаются законами субъектов РФ. При этом НК РФ ограничивает максимальную ставку для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, — она не может превышать 2%. Регионы вправе устанавливать пониженные ставки и дифференцировать их в зависимости от категории налогоплательщиков и имущества.
Формула расчёта
Годовая сумма налога рассчитывается по формуле:
Налог = Кадастровая стоимость × Налоговая ставка
В течение года уплачиваются авансовые платежи (если это предусмотрено региональным законом):
Авансовый платёж = Кадастровая стоимость × Ставка / 4
Если организация владела объектом неполный год, применяется коэффициент владения — отношение числа полных месяцев владения к числу месяцев в налоговом периоде.
Сроки уплаты и отчётность
Организации на УСН, уплачивающие налог на имущество по кадастровой стоимости, обязаны:
- Подать налоговую декларацию по налогу на имущество организаций — не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).
- Уплатить налог — не позднее 28 февраля года, следующего за отчётным.
- Уплачивать авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (если авансовые платежи установлены региональным законодательством).
Уплата налога осуществляется в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счёт.
Практические рекомендации для «упрощенцев»
- Регулярно проверяйте региональный перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, — он обновляется ежегодно, и ваш объект может быть в него включён.
- Следите за кадастровой стоимостью: если она завышена, её можно оспорить в комиссии при Росреестре или в суде, что снизит налоговую нагрузку.
- Учитывайте фактическое использование помещений: если нежилое помещение фактически используется под офисы, торговлю или общепит, оно может быть включено в перечень даже при ином документальном назначении.
- Не забывайте о декларации: даже если налог к уплате небольшой, несдача отчётности влечёт штрафные санкции.
Организации на УСН в большинстве случаев освобождены от налога на имущество, однако владение недвижимостью, облагаемой по кадастровой стоимости (торговые и офисные центры, помещения под торговлю, общепит и бытовые услуги), создаёт обязанность по исчислению и уплате этого налога. Чтобы избежать претензий налоговых органов, важно своевременно проверять включение объектов в региональный перечень, правильно рассчитывать налог и соблюдать сроки уплаты и подачи декларации. При возникновении сложных ситуаций рекомендуется обращаться за консультацией к профильным специалистам или в налоговый орган по месту учёта.