Налог на имущество — один из ключевых имущественных налогов в Российской Федерации․ Он уплачивается как организациями‚ так и физическими лицами‚ однако перечень объектов налогообложения‚ порядок определения налоговой базы и ставки для этих категорий плательщиков различаются․ В данной статье подробно рассмотрим‚ какое имущество признаётся объектом налогообложения‚ какие изменения вступают в силу с 2026 года и на что следует обратить внимание налогоплательщикам․

Общие положения

Порядок налогообложения имущества регулируется:

• главой 30 Налогового кодекса РФ — в отношении налога на имущество организаций;
• главой 32 Налогового кодекса РФ — в отношении налога на имущество физических лиц․

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам: субъекты РФ вправе устанавливать ставки в пределах‚ определённых НК РФ‚ а также предусматривать дополнительные льготы․ Налог на имущество физических лиц является местным и зачисляется в бюджеты муниципальных образований․

Объекты налогообложения для организаций

Плательщиками налога на имущество организаций признаются российские и иностранные компании‚ владеющие соответствующим имуществом․ Объектом налогообложения выступает:

Для российских организаций

• движимое и недвижимое имущество‚ учитываемое на балансе в качестве основных средств (при налогообложении по среднегодовой стоимости);
• недвижимое имущество‚ налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость (статья 378․2 НК РФ)‚ независимо от того‚ на каком счёте оно учитывается․

Для иностранных организаций

• имущество постоянных представительств‚ учитываемое как объекты основных средств;
• недвижимое имущество‚ расположенное на территории РФ‚ принадлежащее организации на праве собственности‚ хозяйственного ведения или полученное по концессионному соглашению․

Объекты‚ облагаемые по кадастровой стоимости (ст․ 378․2 НК РФ)

1. Административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2. нежилые помещения‚ предназначенные или фактически используемые под офисы‚ торговлю‚ объекты общепита и бытового обслуживания;
3. объекты недвижимости иностранных организаций‚ не осуществляющих деятельность через постоянное представительство;
4. жилые помещения‚ гаражи‚ машино-места‚ объекты незавершённого строительства‚ жилые строения‚ садовые дома‚ хозяйственные строения и сооружения‚ расположенные на участках для ЛПХ‚ огородничества‚ садоводства или ИЖС‚ не учитываемые как основные средства;

Важно: перечень объектов‚ облагаемых по кадастровой стоимости‚ ежегодно формирует уполномоченный орган исполнительной власти региона․ Если объект не включён в перечень‚ налог по нему исчисляется исходя из среднегодовой стоимости․

Что не признаётся объектом налогообложения

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты‚ природные ресурсы);
• имущество‚ принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти‚ где предусмотрена военная служба‚ используемое для нужд обороны‚ безопасности и охраны правопорядка;
• объекты культурного наследия федерального значения;
• ядро́ерные установки‚ используемые для научных целей‚ пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;
• ледоколы‚ суда с ядерными установками‚ суда атомно-технологического обслуживания;
• космические объекты;
• суда‚ зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
• движимое имущество организаций (с 2019 года движимое имущество освобождено от налога)․

Объекты налогообложения для физических лиц

Согласно статье 401 НК РФ‚ объектом налогообложения для граждан признаётся имущество‚ находящееся в собственности:

• жилой дом (в т․ч․ жилые строения на садовых участках);
• квартира‚ её часть;
• комната;
• гараж‚ машино-место;
• единый недвижимый комплекс;
• объект незавершённого строительства;
• иные здания‚ строения‚ сооружения‚ помещения․

Не признаются объектами налогообложения общее имущество многоквартирного дома (лифты‚ лестничные клетки‚ чердаки‚ подвалы и т․ п․)․

Налоговая база по имуществу физлиц определяется‚ как правило‚ исходя из кадастровой стоимости объекта по состоянию на 1 января налогового периода․ При этом предусмотрены налоговые вычеты:

• для квартиры — кадастровая стоимость 20 кв․ м;
• для комнаты — 10 кв․ м;
• для жилого дома — 50 кв․ м;
• для единого недвижимого комплекса с жилым домом — 1 млн рублей․

Изменения с 2026 года

Налоговая служба сообщила об изменениях в налогообложении имущества организаций‚ вступающих в силу с 2026 года․ Среди ключевых нововведений:

• уточнение перечня объектов‚ облагаемых по кадастровой стоимости‚ и порядка формирования региональных перечней;
• изменения в порядке применения льгот: например‚ в Приморском крае с 1 января 2027 года отменяется льгота для ряда объектов инженерной инфраструктуры;
• актуализация правил определения момента начала налогообложения вновь созданных объектов недвижимости;
• особенности расчёта авансовых платежей при передаче имущества между органами исполнительной власти в течение года․

Отдельного внимания заслуживает ситуация с вновь созданными объектами недвижимости․ Проблема определения момента начала уплаты налога связана с тем‚ что кадастровая стоимость может быть определена не сразу после создания объекта․ В таких случаях налог исчисляется с учётом даты постановки объекта на кадастровый учёт и внесения сведений в ЕГРН․

Судебная практика и спорные вопросы

На практике нередко возникают споры между налогоплательщиками и налоговыми органами о правомерности доначисления налога․ Например‚ в постановлении ФАС Московского округа от № КА-А40/14221-10 арбитры признали неправомерными действия налоговых органов по доначислению налога на имущество‚ поскольку организация правомерно не включила спорное имущество в налоговую базу․

Типичные спорные ситуации:

• включение объекта в региональный перечень кадастровой стоимости с нарушением процедуры;
• фактическое использование помещения‚ не соответствующее его назначению по документам;
• определение налоговой базы по объектам‚ переданным в аренду или безвозмездное пользование;
• налогообложение построенных‚ но не проданных объектов у застройщиков․

Практические рекомендации налогоплательщикам

1. Проверяйте налоговые уведомления․ Физическим лицам следует сверить объекты‚ кадастровую стоимость‚ доли в праве‚ ставки и льготы в уведомлении и при обнаружении ошибки обратиться в налоговый орган до наступления срока уплаты (как правило‚ не позднее 1 декабря года‚ следующего за налоговым периодом)․
2. Следите за региональными перечнями․ Организациям необходимо ежегодно проверять‚ включена ли их недвижимость в перечень объектов‚ облагаемых по кадастровой стоимости․
3. Оспаривайте кадастровую стоимость․ Если кадастровая стоимость существенно завышена (что особенно актуально после государственной переоценки недвижимости)‚ её можно оспорить в комиссии при Росреестре или в суде․
4. Учитывайте льготы․ Федеральные и региональные льготы могут существенно снизить налоговую нагрузку‚ однако их перечень периодически пересматривается․
5. Не полагайтесь на мифы․ Распространено заблуждение‚ что переход на упрощённую систему налогообложения полностью освобождает от налога на имущество — однако по объектам‚ облагаемым по кадастровой стоимости‚ налог уплачивается и «упрощенцами»․

Объектом налога на имущество организаций выступает недвижимое имущество‚ учитываемое на балансе или облагаемое по кадастровой стоимости‚ а для физических лиц — жилые дома‚ квартиры‚ комнаты‚ гаражи и иные строения в собственности․ Законодательство в этой сфере динамично развивается: с 2026 года вступают в силу новые правила‚ а регионы корректируют льготы и перечни объектов․ Внимательное отношение к составу имущества‚ кадастровой стоимости и актуальным изменениям законодательства позволит налогоплательщикам избежать ошибок‚ доначислений и споров с налоговыми органами․