Налог на имущество организаций — один из основных региональных налогов в Российской Федерации; Он регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и законодательством субъектов РФ. С 1 января 2025 года в силу вступили масштабные изменения (Федеральный закон от № 379-ФЗ), кардинально изменившие объект налогообложения, налоговую базу, ставки и порядок расчета. Ниже представлен подробный разбор актуальных правил.

Платники налога

Платниками признаются организации (юридические лица), имеющие на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения.

• Русские организации — в отношении всего имущества, признаваемого объектом налогообложения, независимо от его местонахождения.
• Иностранные организации — в отношении имущества, связанного с деятельностью через постоянное представительство в РФ, а также недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (включая имущество, переданное в аренду/пользование).

Не являются платниками: индивидуальные предприниматели (ИП), физические лица, а также организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, АУСН, ЕСХН, Патент, НПД), — за исключением имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 374 НК РФ).

Объект налогообложения (с 2025 года)

Ключевое изменение 2025 года — отмена понятия «подвижное имущество» в качестве объекта налогообложения. Теперь объектом является исключительно недвижимое имущество, зафиксированное на балансе организации в качестве основных средств (ОС) или недвижимого имущества, полученного в аренду/пользование.

Что входит в объект (ст. 374 НК РФ):

1. Недвижимое имущество, зафиксированное на балансе как основные средства (здания, сооружения, строения, передаточные устройства и др.).
2. Недвижимое имущество, полученное в аренду (субаренду) или иное возмездное владение/пользование от:
   • государственных/муниципальных органов;
   • госкорпораций, госкомпаний, организаций с госучастием > 50%;
   • организаций, в уставных фондах которых доля РФ/субъекта > 50%.
3. Имущество, переданное в долевом строительстве (долевые конструкторы — юрлица) — с момента государственной регистрации права собственности.
4. Имущество на территориях приоритетного социально-экономического развития (ТОР, СВОП и др.), если предоставлены налоговые льготы по имущественному налогу (облагается для целей контроля за льготой).

Что НЕ является объектом (исключения, ст. 374 НК РФ):

• Земельные участки (облагаются земельным налогом).
• Водные объекты (облагаются водным налогом).
• Лесные насаждения (лесный налог).
• Недвижимое имущество, консервированное в установленном порядке (с момента консервации до вывода из нее).
• Имущество, изъятое/арестованное/наложено запрет на использование (со дня принятия решения).
• Объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) — с 2025 года полностью исключены (ранее облагались по балансовой стоимости).
• Имущество, используемое для охраны окружающей среды (реестр Минприроды).
• Морские судна под флагом РФ (внутренние водные суда — облагаются).
• Космические объекты.
• Имущество, переданное в финансовую аренду (лизинг) — платит лизингополучатель.

Налоговая база

С 2025 года единый принцип: кадастровая стоимость.

Основной порядок определения (п. 3 ст. 375 НК РФ)

Налоговая база = Кадастровая стоимость объекта налогового учета на 1 января налогового периода (года).

• Данные берутся из ЕГРН (Реестр кадастровой стоимости).
• Если на 1 января кадастровая стоимость не определена (новые объекты), база определяется по стоимости на дату принятия объекта на кадастровый учет в налоговом периоде.
• Если объект исключен из ЕГРН в налоговом периоде — база определяется по стоимости на 1 января того года, в котором он был исключен.

Особенности для отдельных категорий:

• Объекты в аренде у госсектора: кадастровая стоимость на 1 января года.
• Долевое строительство: кадастровая стоимость на дату регистрации права собственности.
• Объекты, перешедшие из подвижных в недвижимые (до 2025 г;): если до 2025 г. имущество было ОС (подвижным), а с 2025 г. признано недвижимым — кадастровая стоимость определяется на 1 января 2025 г. (п. 12 ст. 375 НК РФ).

Снижение налоговой базы (вычеты)

Платник имеет право уменьшить налоговую базу на кадастровую стоимость имущества, исключенного из налогообложения (п. 4 ст. 375 НК РФ), например:

• Имущество, изъятое в собственность РФ/субъекта для госнуждений.
• Имущество, переданное в оплату доля по обязательствам (если принято к учету получателем).
• Имущество, утраченное вследствие обстоятельств непреодолимой силы (по акту комиссии).

Налоговые ставки

Ставки устанавливаются законами субъектов РФ, но в пределах, установленных НК РФ (ст. 380 НК РФ).

Важно: Региональные законы могут устанавливать ставки ниже 2,2% (в т.ч. 0%) для отдельных категорий плательщиков или видов имущества (например, для производственных объектов, IT-компаний-резидентов Сколково и т.д.). Необходимо проверять закон конкретного субъекта РФ.

Налоговые (отчетные) периоды и авансовые платежи

Налоговый период

Календарный год (январь, декабрь).

Отчетные периоды

• 1 квартал (3 месяца)
• Полугодие (6 месяцев)
• 9 месяцев

Законом субъекта РФ может быть установлен иной перечень отчетных периодов (например, только полугодие).

Порядок расчета авансовых платежей (ст. 381 НК РФ):

Формула:

Авансовый платеж = (Налоговая база на конец отчетного периода × Ставка × 1/4) − Сумма авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды

• Налоговая база на конец отчетного периода определяется как сумма кадастровых стоимостей объектов, которые были на балансе в последний день отчетного периода.
• Если объект приобретен/создан в отчетном периоде, его стоимость включается в базу с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету.
• Если объект списан/продан — исключается из базы с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания.
• Коэффициент 1/4 применяется для каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев), это единое правило с 2025 года.

Сроки уплаты авансовых платежей

Не позднее 30-го календарного дня месяца, следующего за отчетным периодом (законом субъекта может быть установлен более ранний срок).

Формула (п. 1 ст. 382 НК РФ):

Налог за год = (Налоговая база на 31 декабря × Ставка) − Сумма авансовых платежей за год

• Налоговая база на 31 декабря — сумма кадастровых стоимостей объектов, числившихся на балансе на конец года.
• Если итоговый налог меньше суммы уплаченных авансов, разница подлежит зачету/возврату.

Срок уплаты налога за год

Не позднее 28 февраля (29 февраля в високосный год) года, следующего за налоговым периодом. Законом субъекта может быть установлен более ранний срок (например, 30 декабря текущего года).

Налоговая декларация

• Форма: Утверждена Приказом ФНС РФ от № ЕД-7-21/872@ (новая форма с 2025 г.).
• Срок сдачи: Не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом (в 2026 г. сдача за 2025 г. — до ).
• Порядок: Исключительно в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика.
• Особенность: Декларация сдается по месту нахождения каждого объекта недвижимости (если объекты в разных субъектах — отдельные декларации в каждый ИФНС).

Кадастровая стоимость: определение и оспаривание

Так как база теперь полностью привязана к кадастровой стоимости (КС), качество данных в ЕГРН критично.

Источники КС:

1. Федеральная камеральная оценка (проводится раз в 3–5 лет).
2. Индивидуальное определение КС (по заявлению собственника или по инициативе органов госвласти).

Оспаривание кадастровой стоимости:

Организация может оспорить КС, если считает ее завышенной:

1. В комиссию при органе госвласти субъекта РФ (досудебный порядок) — в течение 6 месяцев с дня вступления в силу результатов камеральной оценки или определения КС.
2. В суд, в течение 6 месяцев с дня получения решения комиссии (или сразу в суд, если комиссия не рассматривает данную категорию споров).

Результат: Если КС снижена — налоговая база пересчитывается с 1 января года, в котором подано заявление/иск (п. 13 ст. 375 НК РФ). Перерасчет производится налоговым органом на основании решения комиссии/суда.

Льготы по налогу на имущество

Льготы делятся на федеральные (обязательные для всех регионов) и региональные (по усмотрению субъекта).

Федеральные льготы (ст. 381 НК РФ — полное освобождение от налога):

• Организации, входящие в реестр МСП (малое предпринимательство), на все имущество, кроме входящего в реестр объектов недвижимости, используемых для предпринимательской деятельности (с 2025 г. льгота сохранена, но база по КС).
• Религиозные организации — на имущество, используемое для религиозных целей.
• Организации инвалидов (доля инвалидов > 50%).
• Фонды Социального страхования, ФОМС, ФОСС.
• Организации, осуществляющие деятельность по содержанию объектов культурного наследия (памятников).
• Участники СВО (организации-получатели имущества по договорам цессии/переуступки прав требования по госзаказам на СВО).

Региональные льготы (примеры):

• Снижение ставки до 0% для производственных компаний, дата-центров, резидентов ТОР/СЕЗ/СВОП.
• Снижение налоговой базы (вычет стоимости отдельных объектов).
• Инвестиционные налоговые кредиты/вычеты (по решениям правительств регионов).

Для применения региональной льготы необходимо подать уведомление в налоговый орган в установленные сроки (часто — до 31 марта года, следующего за налоговым периодом, или до срока сдачи декларации).

Переходные положения (2025–2026 годы)

ФЗ-379 предусматривает плавный переход для объектов, у которых нет КС на :

• 2025 год: Для объектов без КС база — балансовая (остаточная) стоимость. Ставка, та, что установлена регионом для такого имущества (макс. 2,2%).
• 2026 год: Продолжаеться применение балансовой стоимости для объектов, КС по которым не определена по итогам 2025 г.
• С момента определения КС (внесения в ЕГРН) — переход на КС с 1 января года, в котором КС определена.

Частые ошибки и риски (чек-лист для бухгалтера)

1. Несвоевременное отражение объектов в ЕГРН. Если объект не внесен в реестр, нет КС, платите по балансовой стоимости (риск доп. начислений при проверке, когда КС появится).
2. Игнорирование оспаривания КС. Камеральная оценка часто завышает рыночную стоимость. Упущенные сроки оспаривания = переплата налога на годы вперед.
3. Ошибки в дате принятия к учету/списания для налоговых целей. Налоговый учет ведется по правилам ст. 375 НК РФ (1 число следующего месяца), а не по дате акта приема-передачи (как в бухучете).
4. Неучет имущества в аренде у госсектора. Арендаторы часто забывают включать такие объекты в декларацию.
5. Несвоевременная сдача декларации по каждому объекту/субъекту. Штрафы за несдачу (мин. 1000 руб. за каждую декларацию) и за неуплату (20–40%).
6. Неподача уведомлений о праве на региональные льготы. Право на льготу теряется, если не уведомили налоговую в срок.

Резюме: алгоритм действий на 2025–2026 гг.

1. Инвентаризация: Составить реестр всех ОС (недвижимость) на балансе на и .
2. Проверка КС: Запросить выписки из ЕГРН для каждого объекта. Проверить актуальность КС на 01.01 текущего года.
3. Оспаривание (при необходимости): Подать заявление в комиссию/суд, если КС завышена. Срок — 6 месяцев от вступления оценки в силу.
4. Расчет авансов: Квартально/по полугодию по формуле: (Сумма КС объектов на конец периода × Ставка × 1/4) − пред. авансы.
5. Уплата авансов: Не позднее 30-го числа следующего месяца (или по срокам региона).
6. Льготы: Проверить региональные законы, подготовить и направить уведомления о применении льгот.

Данная статья носит информационный характер и основана на тексте Налогового кодекса РФ с изменениями Федерального закона от № 379-ФЗ. Для принятия управленческих решений рекомендуется обратиться к актуальным региональным законам и консультироваться с профессиональными налоговыми консультантами.