Налог на имущество организаций является региональным налогом и регулируется главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, а также законами субъектов РФ․ Обязанность по его уплате распространяется не только на российские компании, но и на иностранные юридические лица, владеющие имуществом на территории России․ Рассмотрим подробно, кто, за что и как платит этот налог․
Кто из иностранных организаций признается налогоплательщиком
Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются иностранные организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ․ При этом выделяются две категории иностранных юридических лиц:
- Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства․ Такие организации обязаны вести учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета․
- Иностранные организации, не имеющие постоянных представительств в РФ․ Они уплачивают налог в отношении принадлежащего им недвижимого имущества, находящегося на территории России․
Объекты налогообложения
Для иностранных организаций объектами налогообложения признаются:
- Недвижимое имущество (в т․ч․ переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств — если налоговая база определяется как среднегодовая стоимость․
- Недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению — если налоговая база определяется как кадастровая стоимость․
Что не признается объектом налогообложения
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
- имущество федеральных органов исполнительной власти, используемое для нужд обороны и безопасности;
- объекты культурного наследия федерального значения;
- ядерные установки, используемые для научных целей, хранилища радиоактивных отходов;
- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками;
- космические объекты;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, а также суда и воздушные суда участников специальных административных районов (Калининградская область, Приморский край)․
Налоговая база
Налоговая база определяется одним из двух способов:
Среднегодовая стоимость имущества
Применяется в отношении имущества, учитываемого по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации․ Среднегодовая стоимость рассчитывается как частное от деления суммы остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода на число месяцев, увеличенное на единицу․
Пример расчета средней стоимости за отчетный период:
- 1 января — 26 400 руб․
- 1 февраля, 25 200 руб․
- 1 марта — 24 000 руб․
- 1 апреля — 757 175 руб․
СрСт = (26 400 + 25 200 + 24 000 + 757 175) / (3 + 1) = 208 193,75 руб․
Кадастровая стоимость
В отношении отдельных объектов недвижимого имущества (торговых центров, офисных зданий, объектов общепита и бытового обслуживания и др․) налоговая база определяется как кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода․ Именно этот способ чаще всего применяется к иностранным организациям, не имеющим постоянных представительств в России․
Особенности для иностранных организаций без постоянных представительств
Если иностранная организация не осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство, но владеет недвижимостью на территории России, налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости объекта․ При этом:
- налоговая база определяется в отношении каждого объекта недвижимости отдельно;
- организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества;
- с налогового периода 2027 года налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно, за исключением объектов, по которым сумма налога исчисляется налоговыми органами․
Налоговые ставки и льготы
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2% (для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости,, как правило, не более 2%)․ Законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения․
Отдельные категории организаций освобождаются от уплаты налога, например организации, зарегистрированные на территории Курильских островов, — в течение периода использования права на освобождение от налога на прибыль в соответствии со статьей 246․3 НК РФ․
Порядок уплаты и отчетность
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев․ Иностранные организации:
- исчисляют сумму налога и авансовых платежей самостоятельно (по итогам каждого отчетного и налогового периода);
- представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества;
- уплачивают налог в сроки, установленные законодательством (с применением единого налогового платежа)․
Иностранные юридические лица, владеющие недвижимым имуществом на территории России, обязаны уплачивать налог на имущество организаций на общих основаниях․ Ключевые моменты:
- организации с постоянными представительствами ведут учет по российским правилам бухгалтерского учета и платят налог со среднегодовой стоимости;
- организации без представительств платят налог с кадастровой стоимости недвижимости;
- ставки и льготы определяются региональным законодательством в пределах, установленных НК РФ;
- своевременная постановка на учет и подача деклараций позволяют избежать пеней и штрафов․
Актуальную информацию о порядке исчисления и уплаты налога рекомендуется уточнять на официальном сайте ФНС России (nalog․gov․ru), поскольку налоговое законодательство регулярно обновляется․