Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, который уплачивают юридические лица, владеющие недвижимостью и (в отдельных случаях) движимым имуществом․ Несмотря на то что налог относится к региональным, федеральный уровень законодательства — глава 30 Налогового кодекса РФ — определяет перечень льгот, действующих на всей территории страны․ Региональные власти могут лишь дополнять этот перечень, но не вправе отменять федеральные преференции․

Общие положения о налоге

Плательщиками налога на имущество организаций признаются российские и иностранные организации, владеющие имуществом, признаваемым объектом налогообложения (ст․ 373 НК РФ)․ Объектом, как правило, выступает недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств, а также недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости (торговые центры, офисные здания, объекты общепита и бытового обслуживания)․

Налоговая база определяется:

• как среднегодовая стоимость имущества — для большинства объектов;
• как кадастровая стоимость — для объектов, включённых в региональный перечень․

Максимальная ставка налога составляет 2,2% (по кадастровой стоимости, до 2%), однако субъекты РФ вправе устанавливать пониженные ставки․

Федеральные льготы: статья 381 НК РФ

Основной перечень федеральных льгот закреплён в статье 381 НК РФ․ Освобождаються от налогообложения, в частности:

Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы

Освобождаются в отношении имущества, используемого для выполнения возложенных на них функций․

Религиозные организации

Льгота предоставляется в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности․

Общероссийские общественные организации инвалидов

Освобождаются организации, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого для уставной деятельности․ Также льгота распространяется на учреждения, единственными собственниками имущества которых являются такие организации, и на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций (при соблюдении условий по численности инвалидов и их доле в фонде оплаты труда)․

Организации, производители фармацевтической продукции

Освобождается имущество, используемое для производства фармацевтической продукции, направленной на борьбу с эпидемиями и эпизоотиями․

Объекты, признаваемые памятниками истории и культуры

Льгота касается объектов федерального значения в порядке, установленном законодательством РФ․

Прочие категории

• организации — в отношении ядерных установок, используемых в научных целях, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;
• организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками, судов атомно-технологического обслуживания;
• организации — в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи (перечень утверждается Правительством РФ);
• организации, в отношении космических объектов;
• научные центры Российской академии наук и отраслевых академий;
• организации — в отношении имущества, учитываемого на балансе резидентов особых экономических зон (при соблюдении установленных условий);
• организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон;
• организации — участники свободных экономических зон (в отношении имущества, созданного или приобретённого для деятельности на территории таких зон);
• организации — в отношении имущества, расположенного во внутренних морских водах РФ, на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне и используемого при разработке морских месторождений углеводородного сырья;
• организации — в отношении движимого имущества, принятого на учёт в качестве основных средств (с 2018 года льгота по движимому имуществу применяется, если она закреплена законом субъекта РФ)․

Льготы для участников специальных режимов и проектов

Федеральным законодательством предусмотрены также льготы для:

• участников проекта «Сколково» — освобождение на 10 лет с момента получения статуса участника;
• резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) и Свободного порта Владивосток;
• участников региональных инвестиционных проектов (при соответствующем решении субъекта РФ)․

Региональные льготы как дополнение к федеральным

Согласно статье 372 НК РФ, законами субъектов РФ могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения․ Например, регионы нередко продлевают льготы для отдельных категорий налогоплательщиков — так, Заксобрание Краснодарского края продлило до 2030 года действие ряда льгот по налогу на имущество организаций․ Региональные льготы могут касаться:

• социально значимых объектов (школы, больницы, спортивные сооружения);
• инвесторов, реализующих приоритетные проекты;
• объектов жилищно-коммунального хозяйства;
• вновь созданных объектов недвижимости․

Порядок применения льгот

Для применения федеральной льготы организации необходимо:

1. Убедиться, что имущество и деятельность организации соответствуют условиям статьи 381 НК РФ․
2. Отразить льготу в налоговой декларации, указав соответствующий код льготы (коды приведены в приложении к порядку заполнения декларации, утверждённому ФНС)․
3. При необходимости — направить в налоговый орган заявление о предоставлении льготы с подтверждающими документами (для отдельных категорий имущества, например железнодорожных путей и магистральных трубопроводов)․
4. Хранить документы, подтверждающие право на льготу, поскольку налоговые органы вправе запросить их в ходе камеральной или выездной проверки․

Важные нюансы и практические вопросы

Раздельный учёт․ Если организация использует имущество как в льготируемой, так и в облагаемой деятельности, необходимо вести раздельный учёт․ Льгота применяется только к имуществу, фактически используемому в льготируемых целях․

Кадастровая стоимость․ Для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, федеральные льготы применяются в общем порядке, однако регионы могут устанавливать особенности․ Споры нередко возникают вокруг квалификации объектов (например, признания нежилых зданий объектами торговли или гаражами-стоянками)․

Модернизация и реконструкция․ Работы по замене кровли, ворот и иные улучшения зданий могут квалифицироваться как ремонт или как модернизация (реконструкция), что влияет на первоначальную стоимость объекта и, соответственно, на налоговую базу․ Правильная квалификация работ важна для корректного исчисления налога․

Казённые учреждения․ Для государственных (муниципальных) учреждений важен порядок начисления налога по зданиям, стоящим на кадастровом учёте: налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, а момент начала уплаты по вновь созданным объектам определяется с учётом даты внесения сведений в ЕГРН․

Ответственность за неправомерное применение льгот

Если организация применила льготу без достаточных оснований, налоговый орган доначислит налог, пени и может привлечь к ответственности по статье 122 НК РФ (штраф до 20% от неуплаченной суммы, а при умышленной неуплате — до 40%)․ Поэтому перед применением льготы рекомендуется тщательно проверить соответствие всем условиям и при необходимости запросить разъяснения в ФНС или Минфине России․

Федеральные льготы по налогу на имущество организаций, закреплённые в главе 30 НК РФ, охватывают широкий круг налогоплательщиков — от религиозных организаций и обществ инвалидов до резидентов особых экономических зон и участников инновационных проектов․ Правильное применение льгот позволяет существенно снизить налоговую нагрузку, однако требует внимательного изучения условий их предоставления, корректного отражения в отчётности и документального подтверждения․ Кроме того, следует отслеживать региональное законодательство, поскольку субъекты РФ регулярно вводят дополнительные преференции и продлевают действие существующих․

Обратите внимание: налоговое законодательство регулярно изменяется․ Перед принятием решений рекомендуется сверяться с актуальной редакцией НК РФ и консультироваться со специалистами․