Налог на имущество организаций, один из основных бюджетообразующих налогов для субъектов Российской Федерации. Он относится к региональным налогам: общие правила установлены главой 30 Налогового кодекса РФ, а конкретные ставки, льготы и порядок уплаты определяются законами субъектов РФ. Разберём подробно, кто и как рассчитывает этот налог.

Кто является плательщиком

Плательщиками налога на имущество признаются:

• российские организации, имеющие на балансе основные средства;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;
• иностранные организации, не имеющие представительств в РФ, но владеющие недвижимым имуществом на территории страны.

Организации на специальных налоговых режимах (УСН, ЕСХН) в общем случае освобождены от налога, но обязаны платить его по объектам недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость (торговые и офисные центры, помещения под общепит, бытовые услуги и т. п.).

Объект налогообложения

Объектом признаётся движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств. Важные исключения:

• земельные участки и иные объекты природопользования налогом не облагаются;
• движимое имущество, поставленное на учёт после 1 января 2013 года, в общем случае не облагается (кроме объектов, полученных при реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых лиц);
• объекты культурного наследия, ядерные установки, космические объекты и ряд других объектов выведены из-под налогообложения.

Налоговая база: два способа расчёта

Среднегодовая стоимость имущества

Применяется для большинства основных средств. Среднегодовая стоимость определяется как сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число года, делённая на 13 (число месяцев + 1):

Среднегодовая стоимость = (ОС₁ + ОС₂ + … + ОС₁₂ + ОС₁₃) / 13

где ОС — остаточная стоимость имущества по данным бухгалтерского учёта на соответствующую дату.

Для расчёта авансовых платежей используется средняя стоимость за отчётный период: сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца квартала и 1-е число следующего месяца делится на 4.

Кадастровая стоимость

Для отдельных объектов недвижимости налоговой базой является кадастровая стоимость по состоянию на 1 января налогового периода. К таким объектам относятся:

• административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
• нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, общепита и бытового обслуживания;
• недвижимость иностранных организаций, не ведущих деятельность через постоянные представительства;
• жилые помещения, не учитываемые как основные средства.

Перечень таких объектов ежегодно утверждается органами власти субъектов РФ. Если организация оспорила кадастровую стоимость и добилась её изменения, новая стоимость применяется с даты внесения сведений в ЕГРН с учётом правил переходных периодов.

Налоговые ставки

Ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, заданных Налоговым кодексом:

• не более 2,2%, для имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости;
• не более 2%, для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (в Москве и ряде регионов действуют пониженные ставки);
• пониженные ставки (вплоть до 0%) могут устанавливаться для отдельных категорий налогоплательщиков и объектов, например для объектов магистральных газопроводов, железнодорожных путей.

Порядок расчёта налога и авансовых платежей

Налог за год рассчитывается по формуле:

Налог = Налоговая база × Ставка

Авансовый платёж за отчётный период (если он установлен региональным законом):

Авансовый платёж = ¼ × Средняя стоимость имущества × Ставка

Для объектов с кадастровой стоимостью:

Авансовый платёж = ¼ × Кадастровая стоимость × Ставка

Сумма налога к доплате по итогам года определяется как разница между исчисленным годовым налогом и уплаченными авансовыми платежами.

Пример расчёта

Остаточная стоимость имущества организации на 1-е число каждого месяца года и на 31 декабря в сумме составила 26 000 000 руб. Ставка в регионе — 2,2%.

1. Среднегодовая стоимость: 26 000 000 / 13 = 2 000 000 руб.
2. Налог за год: 2 000 000 × 2,2% = 44 000 руб.
3. Из этой суммы вычитаются уплаченные в течение года авансовые платежи.

Сроки уплаты и отчётность

Налоговый период — календарный год, отчётные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев (регионы вправе их не устанавливать). С 2023 года действуют единые сроки:

• налог за год уплачивается не позднее 28 февраля следующего года;
• авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом;
• декларация представляется не позднее 25 февраля следующего года.

Уплата производится в рамках единого налогового платежа (ЕНП). Налог уплачивается по месту нахождения организации (для движимого имущества) или по месту нахождения недвижимости.

Льготы

Налоговый кодекс и региональные законы предусматривают льготы для ряда категорий: религиозных организаций, общественных организаций инвалидов, научных центров, участников особых экономических зон, резидентов территорий опережающего развития и других. Перечень и условия льгот следует уточнять в законе конкретного субъекта РФ.

Что учесть в 2026 году

Законодательство о налоге на имущество организаций регулярно корректируется: уточняются перечни объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, правила её оспаривания и применения изменённой стоимости, а также условия льгот. Организациям рекомендуется:

• ежегодно проверять, включена ли их недвижимость в региональный перечень объектов с кадастровой базой;
• при необходимости оспаривать кадастровую стоимость — это может существенно снизить налоговую нагрузку;
• следить за изменениями регионального законодательства о ставках и льготах;
• своевременно представлять декларации и уплачивать платежи в составе ЕНП.

Расчёт налога на имущество организаций строится на двух подходах: по среднегодовой остаточной стоимости основных средств и по кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимости. Ключевые параметры — ставка, льготы и порядок уплаты — определяются на региональном уровне, поэтому для корректного расчёта важно учитывать как нормы Налогового кодекса РФ, так и законодательство конкретного субъекта Федерации. При сложных ситуациях (оспаривание кадастровой стоимости, передача имущества между организациями, реорганизация) целесообразно обращаться за консультацией к налоговым специалистам.