Налог на имущество организаций, один из трёх региональных налогов. Он устанавливается главой 30 Налогового кодекса РФ и законами субъектов Российской Федерации. Именно региональная принадлежность налога определяет ключевой вопрос, который волнует бухгалтеров и руководителей: в какую инспекцию и в какой бюджет перечислять платежи. Разберёмся подробно.
Кто платит налог на имущество организаций
Плательщиками налога признаются российские и иностранные организации, у которых есть объекты налогообложения — недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 373 НК РФ). С 2019 года движимое имущество налогом не облагается, поэтому фактически это налог на недвижимость.
Не платят налог:
- организации, у которых нет объектов налогообложения;
- компании на ЕСХН, по имуществу, используемому при производстве сельскохозяйственной продукции, её переработке и реализации;
- организации на спецрежимах (УСН, АУСН) — по имуществу, облагаемому по среднегодовой стоимости (но по «кадастровым» объектам налог платить нужно).
В какую налоговую инспекцию платить налог
Главное правило закреплено в статье 385 НК РФ: налог уплачивается в бюджет по местонахождению организации или её обособленного подразделения, а по объектам недвижимости — по месту нахождения самого имущества.
Основные ситуации
- Недвижимость находится по месту регистрации головной организации. Налог и авансовые платежи перечисляются в ИФНС по местонахождению организации.
- Недвижимость находится на территории обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс. Налог уплачивается в бюджет по местонахождению этого подразделения (ст. 384 НК РФ).
- Недвижимость расположена вне местонахождения организации и её подразделений. Налог платится в инспекцию по месту нахождения объекта недвижимости (ст. 385 НК РФ). Организация обязана встать на учёт в этой ИФНС.
- Крупнейшие налогоплательщики представляют декларации в налоговый орган по месту учёта в качестве крупнейшего налогоплательщика, однако уплата производится по месту нахождения имущества.
Таким образом, если у компании объекты расположены в разных регионах, налог распределяется между бюджетами соответствующих субъектов РФ — по каждому объекту отдельно.
Как платить: единый налоговый платёж
С 2023 года все платежи, включая налог на имущество организаций, перечисляются в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счёт (ЕНС). Отдельные платёжные поручения с КБК по налогу на имущество оформлять не нужно — достаточно пополнить ЕНС, а налоговая сама распределит суммы.
Однако чтобы инспекция знала, сколько начислить, организация подаёт уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. По итогам года уведомление не требуется, так как сумма налога отражается в декларации.
Сроки уплаты и отчётности
- Авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (I квартал, полугодие, 9 месяцев), если регион не отменил авансовые платежи.
- Налог за год — не позднее 28 февраля следующего года.
- Декларация — не позднее 25 февраля года, следующего за отчётным.
Как определяется сумма налога
Налоговая база определяется двумя способами:
- По среднегодовой стоимости — для большинства объектов недвижимости, учитываемых по остаточной стоимости.
- По кадастровой стоимости — для административно-деловых и торговых центров, нежилых помещений под офисы, торговлю, общепит и бытовое обслуживание, а также некоторых других объектов, включённых в региональный перечень.
Ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 % (по кадастровой стоимости — как правило, до 2 %). Например, если ООО владеет административно-деловым зданием, налог рассчитывается как кадастровая стоимость на 1 января отчётного года, умноженная на региональную ставку.
Практические рекомендации
- Проверьте, состоит ли организация на учёте во всех инспекциях по месту нахождения недвижимости. При необходимости можно запросить выписку из ЕГРН и подтвердить постановку на учёт.
- Следите за региональными перечнями «кадастровых» объектов — они ежегодно обновляются.
- Подавайте уведомления по авансовым платежам вовремя, чтобы избежать пеней.
- Контролируйте сальдо ЕНС в личном кабинете налогоплательщика.
Налог на имущество организаций платится в бюджет того региона, где фактически находится недвижимость: по местонахождению организации, обособленного подразделения или самого объекта. Деньги перечисляются единым платежом на ЕНС, а распределение происходит на основании уведомлений и декларации. Правильное определение инспекции и своевременная подача сведений помогут избежать пеней и споров с налоговыми органами.