Одним из самых распространенных заблуждений в налоговом учете является уверенность‚ что организации на упрощенной системе налогообложения (УСН) должны платить налог на имущество со всего имущества на балансе — и недвижимого‚ и движимого. На самом деле‚ с 1 января 2013 года порядок определения налоговой базы кардинально изменился. В данной статье подробно разберем‚ почему движимое имущество ООО на УСН исключено из облагаемой базы‚ на чем это основано в законодательстве и какие нюансы нужно учитывать бухгалтеру.

Законодательная основа: статья 374 Налогового кодекса РФ

Главный документ‚ регулирующий налог на имущество организаций‚ — Глава 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Ключевую роль играет статья 374 «Налогоплательщики» и статья 375 «Объекты налогообложения».

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ (в редакции‚ действующей с 2013 года):

«Объектами налогообложения признается недвижимое имущество‚ относящееся к основным средствам‚ за исключением…

В тексте закона прямым текстом указано: «недвижимое имущество». Понятие «движимое имущество» в статье 375 НК РФ в перечень объектов налогообложения не включено.

Исторический контекст: что было до 2013 года

До 2013 года (по старому редакции Главы 30 НК РФ) налог на имущество организаций платился со всего имущества‚ принятого к учету в основные средства (ОС) — и недвижимого‚ и движимого. Налоговая база определялась по ной (балансовой) стоимости.

С вступлением в силу Федерального закона от № 342-ФЗ («О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации…») произошло разграничение:

• Недвижимое имущество (здания‚ сооружения‚ строения) — осталось объектом налогообложения по Гл. 30 НК РФ.
• Движимое имущество (оборудование‚ транспорт‚ компьютеры‚ станки и т.д.) — исключено из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций.

Критерии отнесения имущества к недвижимому (Обзор ВС РФ)

Судебная практика (в т.ч. Обзор Судебной практики Верховного Суда РФ № 4 за 2026 год‚ на который ссылается предоставленная информация) подтверждает: решающим критерием для разделения имущества на движимое и недвижимое для целей налога на имущество является классификация объекта в бухгалтерском учете и его правовая природа (недвижимость по ГК РФ).

К недвижимому имуществу (облагаемому) относятся объекты‚ которые по Гражданскому кодексу являются недвижимостью:

• Земля (но земельные участки облагаются отдельно — земельным налогом‚ в Гл. 30 НК РФ они не входят);
• Здания;
• Сооружения;
• Строения;
• Объекты незавершенного строительства (если они являются недвижимостью);
• Помещения (как отдельные недвижимые вещи).

К движимому имуществу (НЕ облагаемому по Гл. 30 НК РФ) относятся:

• Машины‚ станки‚ оборудование‚ агрегаты;
• Компьютерная техника‚ серверы;
• Транспортные средства (авто‚ спецтехника);
• Мебель‚ бытовая техника;
• Инструменты‚ приборы (если они не являются частью здания/сооружения);
• Прочие ОС‚ не являющиеся недвижимостью по ГК РФ.

Особенности для организаций на УСН

Сама по себе УСН (Глава 26.2 НК РФ) не дает льгот по налогу на имущество организаций. ООО на УСН является плательщиком налога на имущество на общих основаниях (ст. 346.11 НК РФ не освобождает от Гл. 30 НК РФ).

Однако‚ поскольку объектом налогообложения по Гл. 30 НК РФ является только недвижимость‚ наличие или отсутствие УСН не меняет правила расчета базы по движимому имуществу — его просто нет в формуле.

Важный нюанс: Кадастровая стоимость vs Балансовая стоимость

Для определенных видов недвижимости (включенных в перечень ст. 378.2 НК РФ — торговые центры‚ офисные здания‚ нежилые помещения и т.д.) налоговая база определяется по кадастровой стоимости. Для остальной недвижимости (производственные здания‚ склады‚ сооружения) — по средней годовой балансовой (остаточной) стоимости.

Движимое имущество в расчете средней годовой стоимости основных средств для целей ст. 375 НК РФ не учитывается.

Частые ошибки и риски при заполнении декларации

Несмотря на ясность закона‚ в практике встречаются ошибки:

1. Включение движимых ОС в расчет средней годовой стоимости при заполнении раздела 1 декларации по налогу на имущество (для объектов‚ база по которым определяется по балансовой стоимости). Это завышает налоговую базу и ведет к переплате налога.
2. Неучет недвижимости‚ не оформленной в ЕГРН. Если здание/сооружение стоит на балансе в ОС‚ но не зарегистрировано в Росреестре (нет права собственности)‚ налоговая инспекция может вычесть его из налоговой базы (п. 4 ст. 375 НК РФ требует отражения в бухгалтерском учете в качестве основных средств‚ но суды часто требуют и наличия правового основания).
3. Путаница с «недвижимым имуществом‚ не являющимся ОС». Например‚ недвижимость‚ полученная в финансовую аренду (лизинг) — она облагается у лизингополучателя (п. 3 ст. 374.1 НК РФ)‚ если переход права собственности предусмотрен договором.

Разъяснения Минфина (пример с гаражом)

В предоставленной информации упоминается письмо Минфина от № 03-05-05-01/… относительно гаража. Это хороший иллюстративный пример.

Гараж, это недвижимое имущество (здание/сооружение). Если он стоит на балансе ООО на УСН в составе основных средств, он облагается налогом на имущество (по кадастровой или балансовой стоимости в зависимости от вида).

Если бы это был прицеп или контейнер на колесах (признанные движимым имуществом/транспортным средством) — налог бы не платился.

Отчетность: Декларация по налогу на имущество

ООО на УСН сдает декларацию по налогу на имущество организаций ежегодно не позднее 30 марта года‚ следующего за отчетным (п. 1 ст. 383 НК РФ). Форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-21/722@.

В декларации:

• Раздел 1 — расчет налога по объектам‚ база которых определяется по балансовой стоимости (средняя годовая стоимость только недвижимых ОС).
• Раздел 2 — расчет авансовых платежей (по тем же объектам).
• Раздел 3 — расчет налога по объектам‚ база которых, кадастровая стоимость.

Строк для ввода данных по движимому имуществу в декларации не предусмотрено.

Резюме для бухгалтера ООО на УСН

Налог на движимое имущество для ООО на УСН не существует. Это не льгота‚ а следствие определения объекта налогообложения в статье 375 НК РФ. Организация платит налог на имущество только за недвижимость (здания‚ сооружения‚ строения)‚ зафиксированную на балансе в составе основных средств.

Задача бухгалтера — корректно разграничивать ОС на движимые и недвижимые при заполнении декларации‚ исключая стоимость оборудования‚ транспорта и техники из расчета средней годовой стоимости (Раздел 1) и не заявляя их в Разделе 3 (кадастровая база). Это позволит избежать переплат и претензий со стороны ФНС при камеральной проверке.

Статья подготовлена на основе действующего на года законодательства (НК РФ‚ ГК РФ) и судебной практики. Перед применением рекомендуется сверить актуальность нормативных актов.