Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, формирующих бюджеты субъектов Российской Федерации․ Чтобы правильно исполнять обязанности по его уплате, важно четко понимать, что именно признается объектом налогообложения, а какое имущество из-под действия налога выведено․ Разберем этот вопрос подробно с учетом актуальных норм Налогового кодекса РФ и изменений 2026 года․

Общее понятие объекта налогообложения

Согласно статье 374 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в т․ч․ имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), которое учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета․

Таким образом, ключевые признаки объекта налогообложения:

• имущество принадлежит организации на праве собственности (либо получено по концессионному соглашению, в доверительное управление и т․д․);
• имущество отражено в бухгалтерском учете на счетах основных средств (счет 01, а также счет 03 — доходные вложения в материальные ценности);
• имущество не входит в перечень необлагаемых объектов, установленный НК РФ․

Особенности для российских и иностранных организаций

Налоговый кодекс разграничивает объекты налогообложения в зависимости от категории налогоплательщика:

Российские организации

Для российских организаций объектом является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе как основные средства․ При этом с 2019 года движимое имущество полностью выведено из-под налогообложения, фактически налогом облагается только недвижимость․

Иностранные организации

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом выступает недвижимое имущество, относящееся к деятельности представительства․ Для иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств, — недвижимое имущество, расположенное на территории РФ и принадлежащее им на праве собственности, а также полученное по концессионному соглашению․

Что относится к недвижимому имуществу

К объектам налогообложения по налогу на имущество организаций относятся:

• здания, сооружения, помещения;
• объекты незавершенного строительства (если они учтены в составе основных средств, а также в отдельных случаях — при утвержденной кадастровой стоимости);
• единые недвижимые комплексы (ЕНК);
• машино-места;
• жилые помещения, не учитываемые как основные средства, но облагаемые по кадастровой стоимости;
• иные объекты недвижимости, зарегистрированные в ЕГРН․

Налоговая база: среднегодовая и кадастровая стоимость

Объект налогообложения тесно связан с порядком определения налоговой базы:

1. По среднегодовой стоимости — облагается большинство объектов недвижимости, учитываемых в составе основных средств․
2. По кадастровой стоимости — облагаются отдельные виды недвижимости: административно-деловые и торговые центры, нежилые помещения под офисы, торговлю, общепит и бытовое обслуживание, объекты незавершенного строительства с утвержденной кадастровой стоимостью, жилые помещения и иные объекты, перечень которых утверждается субъектом РФ․

Верховный Суд РФ неоднократно разъяснял, что если характеристики объекта изменились и он перестал соответствовать критериям налогообложения по кадастровой стоимости, налоговая база определяется исходя из среднегодовой стоимости․

Что не является объектом налогообложения

Статья 374 НК РФ прямо исключает из объектов налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) — по ним действует отдельный земельный налог;
• движимое имущество организаций (с 1 января 2019 года);
• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и государственным органам, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;
• объекты, признаваемые объектами культурного наследия федерального значения (в порядке льгот)․

Актуальные изменения 2026 года

С 2026 года законодательство о налоге на имущество организаций претерпело ряд уточнений․ Налоговая служба разъяснила, что плательщиками налога по-прежнему признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения․ Отдельное внимание уделено ситуациям передачи имущества между органами исполнительной власти в течение года, при расчете авансовых платежей учитывается период фактического владения объектом․ Также обсуждаются изменения подходов к расчету налога для владельцев единых недвижимых комплексов․

Объектом налогообложения налога на имущество организаций является недвижимое имущество, учитываемое на балансе в составе основных средств (а в отдельных случаях — и вне их, если оно облагается по кадастровой стоимости)․ Движимое имущество, земельные участки и природные ресурсы объектом не признаются․ Организациям важно отслеживать региональные перечни объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, и изменения законодательства, чтобы корректно исчислять налог и авансовые платежи, а также своевременно применять положенные льготы․