Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов в Российской Федерации. Центральным звеном в системе его регулирования выступает Глава 30 части II Налогового кодекса РФ (НК РФ). Понимание того, что именно признается объектом налогообложения, является фундаментальным для правильного расчета налоговой базы и соблюдения налогового законодательства. В данной статье подробно разбираються объекты налогообложения, исключения, порядок оценки и актуальные особенности на 2025–2026 годы.

Налогоплательщики: кто обязан платить налог

Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Важно: В список плательщиков не входят:

• Организации, у которых нет объектов налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ);
• Компании, применяющие специальный налоговый режим «Единый сельскохозяйственный налог» (ЕСХН) — по имуществу, используемому в деятельности, облагаемой ЕСХН;
• Организации, освобожденные от налога в соответствии со ст. 381 НК РФ (перечень ограничен федеральным законом).

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета в РФ.

Объекты налогообложения (ст. 374 НК РФ)

Согласно ст. 374 НК РФ, объектами налогообложения признаются:

Недвижимое имущество (основной объект)

К нему относятся недвижимые вещи, права на которые подлежат государственной регистрации (земельные участки не являются объектами налогообложения по данному налогу, за исключением случаев, когда они учитываются как часть недвижимого имущества — единый недвижимый комплекс). В частности, облагаются:

• Здания, сооружения, постройки, помещения;
• Имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по договору аренды (лизинга), если иное не установлено НК РФ;
• Недвижимое имущество, находящееся на территории РФ, принадлежащее иностранным организациям, не связанное с постоянным представительством (облагается в порядке, установленном ст. 385 НК РФ).

Движимое имущество (с ограничениями)

С 2013 года движимое имущество исключено из объектов налогообложения для большинства организаций. Однако продолжает облагаться в двух случаях:

1. Движимое имущество, учтенное в качестве основных средств до , за исключением амортизируемого имущества (п. 2 ст. 374 НК РФ). По сути, это «старые» основные средства, не списанные к 2013 году и не подлежащие амортизации (например, музейные экспонаты, библиотечные фонды и т.п.).
2. Имущество, переданное в аренду (лизинг), если арендатор (лизингополучатель) не признает его объектом налогообложения у себя (редкие исключительные случаи).

Что НЕ признается объектом налогообложения (п. 3 ст. 374 НК РФ)

Законодатель явно исключает из облагаемой базы следующие виды имущества:

• Земельные участки и иные природные объекты (водные объекты, леса и т.д.);
• Движимое имущество (за исключением указанного в п. 2 ст. 374 НК РФ);
• Религиозные культы и имущество религиозных организаций, используемое исключительно для религиозных целей;
• Имущество, используемое для целей обеспечения обороны и безопасности государства (перечень утверждается Правительством РФ);
• Имущество участников Сколковского инновационного центра (в установленных случаях);
• Имущество, используемое для целей охраны окружающей среды (перечень устанавливается Правительством РФ);
• Морские судна, зарегистрированные в Российском международном реестре (при выполнении условий);
• Имущество, используемое в деятельности по производству лекарственных препаратов (в перечне, утвержденном Правительством РФ);
• Имущество центров технологического развития (Сколково и др.);
• Имущество, созданное в рамках соглашений о разделе продукции (ПСР) на шельфе;
• Имущество, используемое для проведения чемпионатов мира по футболу (ФИФА) и универд (срок действия ограничен);
• Имущество, используемое для целей гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка (п. 4 ст. 374 НК РФ).

Особенности определения объекта налогообложения по видам имущества

Имущество в аренде / лизинге

Общим правилом является: налогоплательщиком является арендодатель (лизингодатель), так как имущество находится на его балансе. Однако есть исключения, когда платит арендатор (лизингополучатель):

• Имущество, полученное по договору финансового лизинга (лизинга с условием выкупа) — арендатор платит налог, если имущество зачтенно в основные средства у арендатора;
• Имущество, переданное в аренду/лизинг иностранной организации, не имеющей ПП в РФ — налоговый агент (арендатор) удерживает и перечисляет налог за арендодателя;
• Имущество, внесенное в уставный капитал в счет оплаты акций (долей) — платит организация, получившая имущество.

Обособленные подразделения

Согласно ст. 384 НК РФ, организация исчисляет и уплачивает налог в бюджет по местонахождению каждого обособленного подразделения. Объектами налогообложения подразделения признаются недвижимые активы, закрепленные за ним на балансе головной организации.

Имущество за пределами местонахождения организации (ст. 385 НК РФ)

Если недвижимое имущество находится на территории другого субъекта РФ (не по местонахождению головной организации и не за обособленным подразделением), налог исчисляется и уплачивается по местонахождению этого имущества. Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого такого объекта.

Резиденты Особой экономической зоны (ОЭЗ) и ТОР (ст. 385.1 НК РФ)

Для резидентов ОЭЗ и территорий опережающего развития (ТОР) установлены особенности: налоговая база в отношении недвижимого имущества, созданного (приобретенного) в рамках реализации инвестиционного проекта, определяется на основе кадастровой стоимости (если она определена), но с применением сниженных ставок (до 0%) в срок действия статуса резидента.

Оценка объектов налогообложения: Кадастровая vs Балансовая стоимость

Метод определения налоговой базы (среднегодовой стоимости имущества) критически зависит от типа объекта:

Важное изменение: Перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, сужается. Региональные законы могут исключать отдельные виды имущества из перечня ст. 378.2 НК РФ, переводя их на балансовую оценку.

Налоговые ставки и льготы

Ставки (ст. 380 НК РФ)

• Максимальная ставка: 2,2% (устанавливается законами субъектов РФ).
• Сниженные ставки: Субъекты РФ имеют право устанавливать дифференцированные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков или видов имущества (например, 0% для малых предприятий, 0,1–1% для социальной инфраструктуры и т.д.).
• Для имущества, облагаемого по кадастровой стоимости: ставка не может превышать 2% (п. 2 ст. 380 НК РФ).

Федеральные льготы (ст. 381 НК РФ)

Полное освобождение от налога предоставляется ограниченному кругу организаций (бюджетные, религиозные, организации инвалидов, Сколково и др.).

Большинство льгот сегодня — региональные (ст. 381 НК РФ дает право субъектам устанавливать их законами). Частые региональные льготы:

• Для малого предпринимательства (МСП, внесенные в реестр) — часто ставка 0% или уменьшение базы;
• Для организаций, создающих рабочие места / инвестирующих;
• На вновь созданное имущество (инвестиционный налоговый вычет по имуществу — ст. 381.1 НК РФ, если предусмотрен регионом).

Порядок расчета и уплаты налога (2025–2026 гг.)

Налоговый период и расчетные периоды

• Налоговый период: Календарный год.
• Расчетные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев (если установлены региональным законом).

Алгоритм расчета (на примере имущества по балансовой стоимости)

1. Определить среднегодовую стоимость: Сумма остаточной стоимости каждого объекта на 1-е число каждого месяца налогового периода + 1-е число месяца, следующего за окончанием периода, деленная на количество месяцев в периоде + 1 (обычно 13 для года).
2. Применить льготы по базе: Уменьшить базу на стоимость льготного имущества (если предусмотрено регионом).
3. Рассчитать налог за период: Налоговая база × Ставка / 100% × Кратность (для авансовых платежей, доля периода, напр. 1/4 за квартал).
4. Учесть авансовые платежи: К итоговому налогу за год прибавляются/вычитаются уплаченные авансы.

Сроки уплаты (общие, ст. 383 НК РФ)

• Авансовые платежи: Не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал/полугодие/9 мес.). Региональный закон может установить иные сроки.

Декларация

Сдается ежегодно до 30 марта года, следующего за отчетным (форма утверждена Приказом ФНС). С 2025 года декларация сдается в налоговый орган по месту нахождения организации (или обособленного подразделения), а не по месту нахождения имущества (единый принцип).

Актуальные тенденции и судебная практика на 2025–2026 годы

• Цифровизация взаимодействия: ФНС активно использует данные ЕГРН для кросс-проверки наличия объектов недвижимости на балансе организаций. Отсутствие объекта в декларации при его наличии в ЕГРН — частая причина вызова на камеральную проверку.
• Споры по кадастровой стоимости: Организации продолжают оспаривать кадастровую стоимость через комиссии/суды для снижения налоговой базы. Важно: снижение кадастровой стоимости в судебном порядке имеет ретроактивное действие (пересчет за прошедшие периоды).
• Квалификация объектов (ОС vs ММА vs Недвижимость): Суды все чаще встают на позицию: если объект по признакам является недвижимостью (капитальное строение), он облагается налогом на имущество, даже если в бухучете отнесен к ММА (материально-производственным запасам) или не зачтен в ОС. Ключевой критерий, связь с землей (фундамент, невозможность перемещения без повреждения).
• Имущество в консервации / неиспользуемое: Наличие на балансе недвижимости, не используемой в деятельности, не освобождает от налога (если нет прямой льготы в ст. 381 НК РФ или региональном законе).
• Единый налоговый платеж (ЕНП): Все платежи (авансы, итоговый налог, пени, штрафы) производятся исключительно через ЕНП. Ошибки в КБК/ОКТМО приводят к «зависанию» средств на ЕНС и начислению пени.

Чек-лист для бухгалтера / налоговика

1. Проверить наличие на балансе недвижимости (ОС, Внедренные расходы, Инвестиции в недвижимость) на 1-е число каждого месяца.
2. Разделить объекты на две группы: «По кадастровой стоимости» (перечень ст. 378.2 НК РФ + региональные исключения) и «По балансовой стоимости».
3. Для кадастровых объектов: запросить актуальную кадастровую стоимость на (и на 01.01 каждого расчетного периода) через Росреестр / ФНС.
4. Для балансовых объектов: корректно рассчитать среднегодовую остаточную стоимость (с учетом переоценки, частичной ликвидации, пересортицы).
5. Проанализировать региональный закон: какие ставки, льготы по базе, льготы по налогу, сроки авансовых платежей установлены в вашем субъекте РФ.
6. Проверить применение инвестиционного налогового вычета (ст. 381.1 НК РФ) — если регион предоставил такую льготу на вновь созданное имущество.
7. Сформировать расчет авансовых платежей и итогового налога, зачислить на ЕНП в установленные сроки.
8. Сдать декларацию до (за 2025 год).

Объект налогообложения по налогу на имущество организаций в современных реалиях — это недвижимое имущество, зафиксированное на балансе организации. Ключевая сложность заключается не в определении факта облажения, а в правильной оценке (кадастровая vs балансовая), учете регионального законодательства (ставки, льготы, сроки) и своевременном отражении изменений в кадастровой стоимости или составе имущества. Грамотная работа с реестром основных средств, сверка с ЕГРН и мониторинг региональных нормативных актов — залог отсутствия налоговых рисков и дополнительных начислений по итогам проверок.