Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, который уплачивают компании, в т.ч. общества с ограниченной ответственностью (ООО). Разберёмся, какое имущество попадает под налогообложение, как определяется база и какие льготы существуют.
Общие принципы налогообложения
Объектом налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Однако с 2019 года движимое имущество освобождено от налога — это важное изменение, которое существенно сократило налоговую нагрузку на бизнес.
Таким образом, в настоящее время налогом на имущество ООО облагается преимущественно недвижимость.
Какое имущество облагается налогом
Недвижимое имущество, облагаемое по среднегодовой стоимости
- Здания и строения, принадлежащие компании на праве собственности;
- Помещения (офисные, складские, производственные);
- Сооружения, в т.ч. для добывающей и обрабатывающей промышленности, если они относятся к основным средствам;
- Объекты незавершённого строительства, переданные в эксплуатацию или учтённые как основные средства;
- Недвижимость, полученная по договору аренды и учтённая на балансе (в отдельных случаях);
- Имущество, переданное в доверительное управление.
Недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости
Для отдельных объектов налоговая база определяется как кадастровая стоимость. К таким объектам относятся:
- Административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- Нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые под офисы, торговлю, объекты общепита и бытового обслуживания;
- Объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство;
- Жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершённого строительства, а также жилые строения, не учтённые как основные средства.
Перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, ежегодно утверждается органами власти субъектов РФ. Верховный Суд РФ неоднократно разъяснял спорные вопросы, связанные с включением объектов в такие перечни.
Что не облагается налогом
- Движимое имущество — оборудование, транспорт, станки, оргтехника (с 2019 года);
- Земельные участки, по ним уплачивается отдельный земельный налог;
- Неотделимые улучшения земельных участков — по общему правилу не признаются объектом налогообложения;
- Объекты культурного наследия;
- Ядерные установки, ледоколы, космические объекты и иное имущество, прямо перечисленное в статье 374 НК РФ.
Льготы для отдельных категорий
Налоговый кодекс и региональные законы предусматривают льготы для ряда организаций:
- Сельскохозяйственные производители освобождаются от налога по имуществу, используемому в сельхоздеятельности. Если же имущество используется в иных целях, оно облагается по ставкам, установленным законами субъектов РФ;
- Религиозные организации, общественные организации инвалидов, участники особых экономических зон;
- Компании в отношении энергоэффективных объектов (в течение первых трёх лет);
- Имущество, используемое в научной и образовательной деятельности.
Ставки и порядок расчёта
Максимальная ставка налога по среднегодовой стоимости составляет 2,2%, по кадастровой стоимости — 2%. Конкретные ставки устанавливаются законами субъектов РФ и могут быть снижены.
В течение года организации уплачивают авансовые платежи по итогам отчётных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев), а по итогам года — окончательный расчёт. Декларация подаётся в налоговый орган не позднее 25 марта года, следующего за отчётным.
Особые ситуации
На практике возникают вопросы при передаче имущества между органами власти, при изменении кадастровой стоимости в течение года, а также при реорганизации компании. В таких случаях налог рассчитывается с учётом коэффициента владения — количества полных месяцев, в течение которых объект находился на балансе организации;
Налогом на имущество ООО облагается прежде всего недвижимость, учтённая на балансе как основное средство: здания, помещения, сооружения. Движимое имущество и земельные участки налогом не облагаются. Для торговых и офисных объектов налоговой базой служит кадастровая стоимость. Чтобы оптимизировать налоговую нагрузку, компании следует внимательно изучить региональные льготы и правильно классифицировать своё имущество.