Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, который уплачивают юридические лица, владеющие определёнными видами имущества; Он регулируется главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, а ставки и льготы устанавливаются законами субъектов РФ; Рассмотрим подробно, кто является плательщиком, какое имущество облагается налогом и как определяется налоговая база.

Общая характеристика налога

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Это означает, что:

• общие правила исчисления и уплаты закреплены в Налоговом кодексе РФ;
• конкретные налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты определяют законы субъектов Российской Федерации;
• региональные власти вправе вводить дополнительные налоговые льготы.

Налог является прямым: он взимается непосредственно с имущества налогоплательщика, а не перекладывается на потребителя через цену товаров и услуг, как косвенные налоги (НДС, акцизы).

Налогоплательщики

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьёй 374 НК РФ. К ним относятся:

1. Российские организации (ООО, АО и другие юридические лица), у которых на балансе числится облагаемое имущество.
2. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, — в отношении недвижимого имущества, относящегося к объектам основных средств, в т.ч. полученного по концессионному соглашению.
3. Иностранные организации, не имеющие постоянных представительств в РФ, — в отношении находящегося в их собственности недвижимого имущества на территории России.

Не уплачивают налог организации, у которых отсутствуют объекты налогообложения, а также организации, применяющие специальные налоговые режимы (в части имущества, используемого в соответствующей деятельности, за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости), и организации, прямо поименованные в перечне исключений НК РФ.

Объекты налогообложения

Объект налогообложения определён в статье 374 НК РФ. С 2019 года он был существенно сужен: движимое имущество полностью выведено из-под налогообложения; Таким образом, в настоящее время объектом признаётся недвижимое имущество, в т.ч.:

• имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление;
• имущество, внесённое в совместную деятельность;
• имущество, полученное по концессионному соглашению;
• недвижимость, учитываемая на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта.

Критерии отнесения имущества к объекту налогообложения

Чтобы объект подпадал под налог, он должен одновременно соответствовать следующим критериям:

1. Принадлежит юридическому лицу — имущество находится на балансе организации (ООО, АО и т. д.).
2. Является недвижимым имуществом — здания, сооружения, объекты незавершённого строительства, помещения, машино-места и иные объекты, прочно связанные с землёй.
3. Учитывается как основное средство (либо как доходные вложения в материальные ценности) в соответствии с правилами бухгалтерского учёта.

Важно отметить: при разграничении недвижимого и движимого имущества для целей налогообложения решающим критерием остаётся классификация объекта в бухгалтерском учёте и его соответствие признакам недвижимости по гражданскому законодательству, что подтверждается судебной практикой.

Что не признаётся объектом налогообложения

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты, природные ресурсы);
• движимое имущество (оборудование, транспортные средства, станки и т. п.);
• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба;
• объекты культурного наследия федерального значения, ядерные установки, ледоколы, космические объекты и иные объекты, прямо перечисленные в пункте 4 статьи 374 НК РФ.

Налоговая база

Налоговая база определяется одним из двух способов:

1. Среднегодовая стоимость имущества — основной способ, применяемый по умолчанию. Рассчитывается как среднее арифметическое остаточной стоимости объектов на первое число каждого месяца и последний день года.
2. Кадастровая стоимость — применяется для отдельных объектов, перечень которых утверждают субъекты РФ: административно-деловые и торговые центры, нежилые помещения под офисы, торговлю, общепит, бытовое обслуживание, жилые помещения, не учитываемые как основные средства, и др.

Ставки, порядок исчисления и уплаты

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2% при расчёте от среднегодовой стоимости и 2% — от кадастровой стоимости (для отдельных объектов действуют пониженные ставки).

В течение года организации уплачивают авансовые платежи по итогам отчётных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев), если региональным законом не предусмотрено иное. По итогам года производится окончательный расчёт. Декларация представляется в налоговый орган ежегодно, не позднее 25 февраля года, следующего за отчётным, а налог уплачивается не позднее 28 февраля.

Особенности уплаты

• Статья 384 НК РФ — налог по имуществу обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, уплачивается по местонахождению таких подразделений.
• Статья 385 НК РФ, налог по объектам недвижимости, расположенным вне местонахождения организации или её подразделения, уплачивается в бюджет по местонахождению каждого объекта;

Налог на имущество организаций — региональный прямой налог, объектом которого с 2019 года является исключительно недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств. Налоговая база определяется по среднегодовой либо кадастровой стоимости, а ставки и льготы устанавливаются региональным законодательством в рамках, заданных Налоговым кодексом РФ. Правильная классификация имущества и корректное ведение бухгалтерского учёта — ключ к точному исчислению налога и отсутствию претензий со стороны налоговых органов.