Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, который уплачивают компании, владеющие основными средствами․ В этой статье подробно разберем, кто является плательщиком, какие объекты облагаются налогом, как определяется налоговая база и как правильно рассчитать сумму налога и авансовых платежей․
Кто платит налог на имущество организаций
Плательщиками налога являются российские и иностранные организации, владеющие имуществом, признаваемым объектом налогообложения (глава 30 НК РФ)․
Важно: организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН), в общем случае освобождены от налога на имущество․ Однако есть исключение: если компания владеет недвижимостью, налоговая база по которой определяется как кадастровая стоимость (например, торговые и офисные центры, включенные в региональный перечень), налог уплачивается в обычном порядке․ Так, Минфин России в письме от № 03-05-05-01 разъяснил условия, при которых «упрощенец» должен платить налог на имущество, например, по гаражу, если он включен в перечень объектов с кадастровой оценкой․
Объект налогообложения
Объектом налогообложения признается:
- недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств (здания, сооружения, помещения, гаражи, объекты незавершенного строительства);
- недвижимость, переданная во временное владение, пользование, распоряжение, в доверительное управление, внесенная в совместную деятельность или полученная по концессионному соглашению;
- для иностранных организаций, недвижимость, расположенная на территории РФ․
Не облагаются налогом: земельные участки, водные объекты, объекты культурного наследия, ядерные установки, ледоколы, космические объекты и движимое имущество (с 2019 года движимое имущество полностью выведено из-под налогообложения)․
Налоговая база: два способа расчета
Налоговая база определяется одним из двух способов в зависимости от вида имущества:
Среднегодовая стоимость
Применяется для большинства объектов недвижимости․ Среднегодовая стоимость рассчитывается как сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число года, деленная на 13 (количество месяцев + 1)․
Формула:
Среднегодовая стоимость = (ОС1 + ОС2 + ․․․ + ОС12 + ОС31․12) / 13
где ОС — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца․
Кадастровая стоимость
Применяется для объектов, включенных в региональный перечень: административно-деловые и торговые центры, нежилые помещения под офисы, торговлю, общепит, бытовое обслуживание, а также отдельные объекты (гаражи, машино-места и др․)․ Налоговой базой служит кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января налогового периода․
Нюанс: если компания оспорила кадастровую стоимость и комиссия или суд установили новое значение, пересчет налога производится с учетом правил статьи 378;2 НК РФ — как правило, с даты подачи заявления об оспаривании, но не ранее даты внесения оспариваемой стоимости в ЕГРН․
Налоговые ставки
Ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных НК РФ:
- по объектам с базой «среднегодовая стоимость», не более 2,2%;
- по объектам с кадастровой оценкой — не более 2% (в Москве и ряде регионов применяются дифференцированные ставки);
- для железнодорожных путей, магистральных трубопроводов, ЛЭП — ограниченные ставки․
Порядок расчета налога и авансовых платежей
Авансовые платежи (по среднегодовой стоимости)
Авансовый платеж за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) рассчитывается как ¼ произведения средней стоимости имущества за отчетный период на налоговую ставку:
Авансовый платеж = ¼ × Средняя стоимость × Ставка
Средняя стоимость за I квартал = (ОС01․01 + ОС01․02 + ОС01․03 + ОС01․04) / 4․
Авансовые платежи (по кадастровой стоимости)
Авансовый платеж = ¼ × Кадастровая стоимость × Ставка
Налог за год
Налог за год = Налоговая база × Ставка − Сумма авансовых платежей
Пример расчета
Организация владеет зданием, остаточная стоимость которого составляет:
- на 01․01, 10 000 000 руб․;
- на 01․02 — 9 900 000 руб․;
- на 01․03 — 9 800 000 руб․;
- на 01․04 — 9 700 000 руб․
Ставка налога — 2,2%․
Шаг 1․ Средняя стоимость за I квартал:
(10 000 000 + 9 900 000 + 9 800 000 + 9 700 000) / 4 = 9 850 000 руб․
Шаг 2․ Авансовый платеж за I квартал:
¼ × 9 850 000 × 2,2% = 54 175 руб․
Аналогично рассчитываются платежи за полугодие и 9 месяцев, а по итогам года определяется итоговая сумма налога за вычетом уплаченных авансов․
Особые ситуации
Имущество, переданное между органами власти
Если объект передается в течение года (например, орган исполнительной власти передал имущество другому органу ), налог и авансовые платежи рассчитываются с учетом коэффициента владения: месяц, в котором возникло или прекратилось право, считается полным, если право возникло до 15-го числа включительно (или прекратилось после 15-го числа)․
Реконструкция и модернизация
Работы по замене кровли, установке новых ворот в здании цеха могут квалифицироваться как ремонт (расходы не увеличивают первоначальную стоимость) либо как реконструкция/модернизация (увеличивают стоимость ОС и, соответственно, налоговую базу)․ Квалификация зависит от того, изменились ли технико-экономические показатели объекта, улучшились ли его характеристики․
Льготы
НК РФ и региональные законы предусматривают льготы для отдельных категорий налогоплательщиков: организаций — производителей фармацевтической продукции, участников особых экономических зон, резидентов ТОР, организаций в сфере сельского хозяйства и других․ Перечень льгот следует уточнять в законе соответствующего субъекта РФ․
Сроки уплаты и отчетность
- Налоговая декларация представляется не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным (по объектам с кадастровой базой декларация может не представляться — налог рассчитывает ИФНС и направляет сообщение);
- налог уплачивается в составе единого налогового платежа — не позднее 28 февраля;
- авансовые платежи, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (если регион не отменил авансовые платежи)․
Расчет налога на имущество организаций требует внимательного подхода: необходимо правильно определить налоговую базу (среднегодовая или кадастровая стоимость), применить актуальную региональную ставку, учесть льготы и коэффициенты владения․ Компаниям на спецрежимах следует проверять, не включена ли их недвижимость в перечень объектов с кадастровой оценкой․ Регулярный мониторинг разъяснений Минфина и ФНС поможет избежать ошибок и доначислений․