Общие положения о налоге на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом и регулируется главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, а также законами субъектов РФ. Плательщиками налога признаются российские и иностранные организации, владеющие имуществом, признаваемым объектом налогообложения.

Объектом налогообложения для российских организаций выступает движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. При этом с 2019 года движимое имущество организаций освобождено от налогообложения — налог уплачивается только с недвижимости.

Понятие налоговой базы

Налоговая база, это стоимостная характеристика объекта налогообложения, от которой зависит итоговая сумма налога. В соответствии со статьей 375 НК РФ налоговая база определяется одним из двух способов:

• как среднегодовая стоимость имущества — общий порядок, применяемый по умолчанию;
• как кадастровая стоимость, для отдельных объектов недвижимости, перечень которых утверждается субъектами РФ (торговые центры, офисные здания, объекты общепита и бытового обслуживания и др.).

Первоначальная стоимость как основа расчета

При расчете налоговой базы по среднегодовой стоимости ключевую роль играет первоначальная стоимость основного средства, сформированная по правилам бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).

Что включается в первоначальную стоимость

Первоначальная стоимость объекта основных средств формируется из фактических затрат организации, связанных с его приобретением, сооружением или созданием:

• суммы, уплаченные поставщику (продавцу) по договору купли-продажи;
• затраты на доставку и приведение объекта в состояние, пригодное для использования;
• расходы на монтаж, установку и наладку;
• таможенные пошлины и сборы;
• невозмещаемые налоги и государственные пошлины;
• вознаграждения посредническим организациям;
• оценочные обязательства по демонтажу и утилизации объекта;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта.

Важно: возмещаемый НДС в первоначальную стоимость не включается.

Остаточная стоимость для расчета налога

Налоговая база определяется не по первоначальной стоимости напрямую, а по остаточной стоимости имущества, которая рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации:

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость − Начисленная амортизация

Таким образом, первоначальная стоимость служит отправной точкой, от которой ежемесячно уменьшается стоимость имущества по мере начисления амортизации.

Порядок расчета среднегодовой стоимости

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (календарный год) определяется по формуле:

Среднегодовая стоимость = (ОС₁ + ОС₂ + … + ОС₁₂ + ОС₁₃) / 13

где ОС, остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число года (31 декабря).

Для расчета авансовых платежей применяется аналогичный принцип: суммируется остаточная стоимость на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число следующего месяца, а результат делится на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Особенности и практические ситуации

Передача имущества между органами власти

При передаче объектов недвижимости между органами исполнительной власти в течение года возникает вопрос о том, кто и за какой период уплачивает налог. Общее правило: налог исчисляет та организация (орган), на балансе которой имущество числится на 1-е число соответствующего месяца. При расчете авансовых платежей учитывается остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета каждого владельца за период фактического владения.

Оспаривание кадастровой стоимости

Если организация оспорила кадастровую стоимость недвижимости и комиссией или судом установлена рыночная стоимость, новая кадастровая стоимость применяется для целей налогообложения с даты начала применения оспоренной стоимости (по состоянию на 1 января соответствующего года), что позволяет пересчитать налоговые обязательства.

Изменение первоначальной стоимости

Первоначальная стоимость может изменяться в случаях:

• достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта;
• частичной ликвидации;
• переоценки (в случаях, предусмотренных учетной политикой).

Все такие изменения отражаются в бухгалтерском учете и, соответственно, влияют на налоговую базу по налогу на имущество.

Имущество, не включаемое в налоговую базу

Не признаются объектами налогообложения, в частности:

• земельные участки и иные объекты природопользования;
• имущество, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и правопорядка;
• объекты культурного наследия федерального значения (льгота);
• движимое имущество (с 2019 года).

Первоначальная стоимость основных средств — фундаментальный показатель при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций, рассчитываемой по среднегодовой стоимости. Корректное формирование первоначальной стоимости по правилам бухгалтерского учета, своевременное отражение ее изменений и правильное начисление амортизации напрямую влияют на сумму налоговых обязательств организации. Организациям следует внимательно следить за изменениями законодательства, в т.ч. за расширением перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, и за разъяснениями ФНС России о порядке применения новых норм.