Налог на имущество организаций является одним из основных региональных налогов. Порядок его расчета, сроки уплаты и отражения в бухгалтерском учете регламентируются главой 30 НК РФ (ст. 373–383), а также ПБУ 1/2008 и ПБУ 10/99. В статье подробно разберем, кто обязан платить налог, как определяется налоговая база, в чем разница между расчетом по среднегодовой и кадастровой стоимости, а также какие проводки необходимо сделать в бухгалтерии.

Кто является плательщиком налога на имущество

Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ, плательщиками налога на имущество организаций признаются русские организации (компании на ОСНО, УСН и др.) и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, а также владеющие недвижимостью на территории РФ, не связанной с постоянным представительством.

Особенности для разных режимов налогообложения:

• ОСНО: Начисляют налог в отношении всех объектов недвижимости, числящихся на балансе как основные средства (ОС), а также имущества, налоговая база по которому определяется по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ).
• УСН («Доходы минус расходы»): Начисляют налог только в отношении объектов, налоговую базу по которым определяют исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Объекты, облагаемые по среднегодовой стоимости, для УСН не облагаются.
• ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог): В общем случае освобождены от уплаты налога на имущество. Исключение — недвижимость, не используемая в деятельности, облагаемой ЕСХН (например, административное здание, столовая, депо). По таким объектам налог платится в общем порядке (письмо Минфина РФ от № 03-05-05-01/12073).

Объекты налогообложения и налоговая база

Налоговая база определяется двумя способами в зависимости от вида имущества:

А. Налоговая база как среднегодовая стоимость (п. 1 ст. 375 НК РФ)

Применяется к основным средствам и имуществу, переданному в аренду/хозрасчет, если они не входят в перечень кадастровально оцениваемого имущества.

Формула расчета среднегодовой стоимости (п. 3 ст. 376 НК РФ):

Среднегодовая стоимость = (Стоимость на 1-е число каждого месяца отчетного периода + Стоимость на 1-е число месяца, следующего за отчетным) / 2

Сумма полученных значений за все месяцы периода делится на количество месяцев в периоде. Стоимость определяется по остаточной стоимости (балансовой стоимости минус накопленная амортизация) на 1-е число каждого месяца.

Б. Налоговая база как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375 НК РФ)

Применяется к недвижимости, включенной в перечень объектов, подлежащих кадастровой оценке (торговые центры, офисные здания, объекты недвижимости, используемые для ведения азартных игр и т;д.). Перечень устанавливается законами субъектов РФ (например, для Москвы — на сайте mos.ru, для МО — на сайте подмосковья).

Важно: Налог по кадастровой стоимости рассчитывается отдельно по каждому объекту.

Порядок расчета налога: авансовые платежи и итоговый расчет

Для объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости:

1. Авансовые платежи: Вносятся по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев — если это предусмотрено региональным законом (п. 2 ст. 379 НК РФ). Если региональный закон их не предусматривает — авансовы не платятся.

Для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости:

1. Налог определяется отдельно по каждому объекту: Кадастровая стоимость (на 1-е число налогового периода) × Ставка налога.
2. Авансовые платежи рассчитываются по тем же правилам (если предусмотрены регионом) и уменьшают итоговый налог за год (пп. 12, 13 ст. 378.2, пп. 1, 2 ст. 382 НК РФ).

Бухгалтерские проводки при начислении налога

Суммы начисленного налога отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Налог на имущество»). Корреспондирующий дебетовый счет зависит от учетной политики организации (п. 4 ПБУ 1/2008). Организация вправе выбрать один из вариантов и зафиксировать его в УП.

Вариант 1: Включение в расходы на обычную деятельность (Чаще всего используется)

Налог списывается на расходы периода, в котором он начислен.

• Дт 26 «Общехозяйственные расходы», Кт 68 — для производственных и иных организаций (п. 5 ПБУ 10/99, инструкция к Плану счетов, письмо Минфина от № 03-05-05-01/16).
• Дт 44 «Расходы на продажу» — Кт 68 — для торговых организаций (если в УП предусмотрено списание налогов на продажу).
• Дт 20 «Основное производство» — Кт 68 — допустимо, если налог напрямую относится к производству (редко применяется для налога на имущество, чаще для аренды).

Данный вариант позволяет уменьшить базу по налогу на прибыль в текущем периоде.

Вариант 2: Включение в прочие расходы

Дт 91-2 «Прочие расходы» — Кт 68 (п. 11 ПБУ 10/99, инструкция к Плану счетов).

При этом варианте налог не уменьшает себестоимость продукции/работ/услуг и не формирует расходы на обычную деятельность, а сразу уходит в финансовый результат (убыток/прибыль от продаж не затрагивается, меняется прибыль до налогообложения). Для налога на прибыль расход все равно признается (п. 1 ст. 265 НК РФ), но в бухучете структура отчета меняется.

Учет пени и штрафов

Начисленные пени и штрафы по налогу на имущество не включаются в расходы по налогу на прибыль (п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ). В бухгалтерском учете они отражаются исключительно как прочие расходы:

• Дт 91-2 — Кт 68 (пени/штрафы).

Проводки при уплате налога

• Дт 68 — Кт 51 — уплата авансовых платежей и налога по итогам года с расчетного счета.

Пример расчета и проводок (упрощенно)

Условия: Организация на ОСНО. Остаточная стоимость ОС на, 10 000 000 руб., на (после ввода нового ОС), 12 000 000 руб., на — 11 500 000 руб. Ставка налога 2,2%. Регион установил авансовые платежи. Учетная политика: налог в расходы на обычную деятельность (сч. 26).

Расчет среднегодовой стоимости за 2026 год:

1. Ср. стоимость за янв-июнь: (10 000 000 + 12 000 000) / 2 = 11 000 000 руб. × 6 мес. = 66 000 000.
2. Ср. стоимость за июль-декабрь: (12 000 000 + 11 500 000) / 2 = 11 750 000 руб. × 6 мес. = 70 500 000.
3. Сумма за год: 136 500 000 руб.
4. Среднегодовая стоимость: 136 500 000 / 12 = 11 375 000 руб.

Расчет налога за год:

11 375 000 × 2,2% = 250 250 руб.

Проводки по итогам года (декабрь 2026):

1. Дт 26 — Кт 68 — 250 250 руб. (начислен налог за год).
2. Дт 68 — Кт 51 — (250 250 — Сумма авансовых платежей за 1 кв., полгодие, 9 мес.), уплата остатка.

Важные нюансы 2026 года

• Кадастровая оценка: С 2025 года в ряде регионов проводилась переоценка. Проверьте актуальную кадастровую стоимость на в ЕГРН или на сайте Росреестра/кадастровой палаты субъекта.
• Льготы: Региональные законы могут устанавливать налоговые льготы (снижение ставки, уменьшение базы, освобождение) для отдельных категорий плательщиков или имущества (ст. 381 НК РФ). Обязательно проверьте Закон субъекта РФ.
• Инвентаризация: Перед расчетом среднегодовой стоимости убедитесь в достоверности данных об ОС (наличие, остаточная стоимость), проведите инвентаризацию при необходимости.

Резюме: алгоритм действий бухгалтера

1. Определить перечень объектов налогообложения (ОС, имущество в аренде/хозрасчете, кадастровально оцениваемые объекты).
2. Разделить объекты на две группы: расчет по среднегодовой стоимости и по кадастровой.
3. Рассчитать среднегодовую стоимость для первой группы (по остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца).
4. Уточнить кадастровую стоимость для второй группы на .
5. Применить ставки налога (федеральные макс. 2,2% или региональные пониженные).
6. Рассчитать авансовые платежи (если предусмотрены регионом) за 1 кв., полугодие, 9 мес.
7. Рассчитать итоговый налог за год, уменьшить на авансовые платежи.
8. Сделать проводки начисления (Дт 26/44/91-2, Кт 68) и уплаты (Дт 68 — Кт 51).
9. Подготовить и сдать декларацию по форме, утвержденной Приказом ФНС (на 2026 год актуальна форма по Приказу ФНС от № ЕД-7-3/[@] или более новой редакции).

Грамотный расчет и своевременное отражение налога на имущество в бухгалтерии позволяет избежать начисления пени, штрафов (ст. 120, 122 НК РФ) и претензий со стороны налогового органа при камеральной проверке декларации.