Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, который обязаны уплачивать большинство юридических лиц, владеющих недвижимостью и иным налогооблагаемым имуществом. В этой статье подробно разберём, какие ставки действуют, как рассчитывается налог, какие льготы предусмотрены и какие изменения вступили в силу в последние годы.

Общие положения о налоге на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 372 НК РФ). Это означает, что:

• налоговая ставка устанавливается законом субъекта РФ в пределах, указанных в Налоговом кодексе;
• регионы определяют порядок и сроки уплаты налога;
• субъекты РФ вправе вводить дополнительные налоговые льготы.

Плательщиками налога признаются российские организации, а также иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Ставки налога на имущество организаций

Размер ставки зависит от того, как определяется налоговая база — по среднегодовой или по кадастровой стоимости имущества.

Налог по среднегодовой стоимости

Если налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, ставка, установленная субъектом РФ, не может превышать 2,2%. В большинстве регионов применяется именно максимальная ставка 2,2%.

Налог по кадастровой стоимости

Для объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость (административно-деловые и торговые центры, офисы, объекты общепита и бытового обслуживания и др.), действуют пониженные предельные ставки:

• в 2024 году ставка не могла превышать 1,6%;
• конкретный размер ставки устанавливается законом субъекта РФ (например, в Москве ставка повышается поэтапно).

Отдельные категории имущества

Для некоторых видов имущества (например, объектов железнодорожных путей, магистральных трубопроводов, линий электропередачи) субъекты РФ вправе устанавливать ставку, не превышающую 0,3%.

Как рассчитать налог

Порядок расчёта зависит от вида налоговой базы.

Расчёт по среднегодовой стоимости

Для расчёта авансового платежа необходимо вычислить среднюю стоимость недвижимости на начало первых четырёх месяцев года и разделить получившееся число на 4, а затем умножить полученное значение на ставку налога. Для расчёта налога за год суммируется остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца и на конец года, делится на 13 и умножается на ставку.

Пример: среднегодовая стоимость объекта — 45 684 615,4 руб., ставка налога, 2,2%. Сумма налога составит около 1 005 061 руб.

Расчёт по кадастровой стоимости

Формула проще: кадастровая стоимость умножается на ставку налога.

Пример: кадастровая стоимость здания — 10 000 000 рублей, налоговая ставка — 1,5%. Налог = 10 000 000 × 0,015 = 150 000 рублей.

Если организация имеет право на федеральные или региональные льготы, их обязательно учитывают при расчёте. Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ, сумма налога исчисляется в полных рублях: значения менее 50 копеек отбрасываются, 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Изменения последних лет

С 1 января 2024 года вступили в силу важные изменения:

• информацию о гибели (уничтожении) объекта налогообложения налоговая служба получает в порядке информационного обмена с федеральными органами исполнительной власти, которые ведут учёт такого имущества — в случае гибели или уничтожения имущества начисление налога прекращается;
• изменён порядок освобождения от налогообложения транспортных средств, находящихся в розыске;
• установлен единый предельный срок представления налоговой декларации — не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• уплата налога и авансовых платежей производится в составе единого налогового платежа (ЕНП).

Льготы по налогу на имущество

Налоговый кодекс и региональные законы предусматривают льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, в т.ч.:

• религиозных организаций;
• общественных организаций инвалидов;
• участников особых экономических зон;
• организаций в отношении отдельных видов имущества (например, объектов культурного наследия, научных центров).

Перечень льгот в конкретном регионе следует уточнять в законе субъекта РФ.

Сроки уплаты и отчётность

Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев (регионы вправе не устанавливать отчётные периоды). Декларация подаётся ежегодно не позднее 25 февраля, а сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются законами субъектов РФ с учётом норм о едином налоговом платеже.

Размер налога на имущество юридических лиц зависит от региона регистрации организации, вида имущества и способа определения налоговой базы. Максимальная ставка по среднегодовой стоимости составляет 2,2%, по кадастровой, устанавливается регионом в пределах федерального ограничения. Чтобы корректно рассчитать налог и не переплатить, важно следить за изменениями законодательства, проверять актуальность кадастровой стоимости объектов и использовать все доступные льготы.