Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, который уплачивают российские компании, владеющие основными средствами․ В 2013 году порядок его исчисления регулировался главой 30 Налогового кодекса РФ, а также законами субъектов Российской Федерации․ Рассмотрим основные особенности расчёта налога в этот период․
Объект налогообложения
Объектом налогообложения в 2013 году признавалось движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учёта (статья 374 НК РФ)․ К таким объектам относились:
- здания и сооружения;
- машины и оборудование;
- транспортные средства (не облагаемые транспортным налогом);
- вычислительная техника;
- инвентарь и прочие основные средства․
Важное изменение 2013 года: с 1 января 2013 года движимое имущество, принятое на учёт в качестве основных средств после этой даты, перестало признаватся объектом налогообложения (подпункт 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ)․ Это стало существенным послаблением для организаций, приобретающих оборудование и технику․
Налоговая база
Налоговая база определялась как среднегодовая стоимость имущества, учитываемого по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом амортизации)․ Порядок расчёта:
- Определяется остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число года․
- Полученные значения суммируются․
- Сумма делится на количество месяцев в году, увеличенное на единицу (то есть на 13)․
Для расчёта авансовых платежей за отчётные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) сумма остаточной стоимости делилась соответственно на 4, 7 и 10;
Налоговые ставки
Максимальная ставка налога в 2013 году составляла 2,2%․ Конкретные ставки устанавливались законами субъектов РФ и могли быть ниже максимальной, а также дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов имущества․
Льготы
Статьёй 381 НК РФ был предусмотрен перечень льгот, в частности, освобождались от налога:
- организации уголовно-исполнительной системы;
- религиозные организации (в части имущества, используемого для религиозной деятельности);
- общероссийские общественные организации инвалидов;
- организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры;
- имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий и другие категории․
Кроме того, регионы могли устанавливать дополнительные льготы своими законами․
Особенности для казённых учреждений
Казённые учреждения, как и иные организации, признавались плательщиками налога на имущество․ Если на балансе учреждения числятся здания, поставленные на кадастровый учёт, налог исчислялся в общем порядке — исходя из среднегодовой остаточной стоимости․ Напомним, что налогообложение по кадастровой стоимости в массовом порядке начало применяться позднее (с 2014 года для отдельных объектов), поэтому в 2013 году для большинства зданий базой служила именно остаточная стоимость по данным бухгалтерского учёта․
Порядок и сроки уплаты
Налоговым периодом признавался календарный год, отчётными периодами, I квартал, полугодие и 9 месяцев․ Авансовые платежи уплачивались в размере 1/4 произведения средней стоимости имущества и налоговой ставки․ Конкретные сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливались региональным законодательством․ Декларация по итогам года представлялась не позднее 30 марта следующего года, расчёты по авансовым платежам — в течение 30 календарных дней по окончании отчётного периода․
2013 год стал переходным для налога на имущество организаций: освобождение вновь принятого на учёт движимого имущества существенно снизило налоговую нагрузку на бизнес․ При этом основные средства в виде недвижимости продолжали облагаться налогом по остаточной стоимости со ставкой до 2,2%․ Организациям, включая казённые учреждения, было важно корректно вести бухгалтерский учёт основных средств и своевременно представлять отчётность․