Налог на имущество организаций — это региональный налог, который регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ). В 2015 году налог претерпел значительные изменения, связанные с переходом к кадастровой оценке недвижимости и изменением правил определения налоговой базы. Ниже представлен подробный обзор ставок, правил расчета и региональных особенностей, актуальных для 2015 года.

Общие положения и налоговые ставки

Согласно статье 380 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, однако они не могут превышать предельные значения, установленные федеральным законодательством.

Максимальные ставки на 2015 год:

• 2,2% — максимальная ставка для имущества, налоговая база которого определяется по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 380 НК РФ в ред. Федерального закона от № 382-ФЗ).
• 2,0%, максимальная ставка для имущества, налоговая база которого определяется по балансовой (остаточной) стоимости (для объектов, не перешедших на кадастровую оценку).

Важно: Власти конкретного региона (субъекта РФ) имели право установить ставки ниже максимальных для поддержки бизнеса. Уточнить действующую ставку в конкретном регионе можно было в справочном разделе официального портала ФНС России или в региональном законе «О налоге на имущество организаций».

Ключевые изменения 2015 года

2015 год стал переходным периодом в ходе налоговой реформы (ФЗ-382 от ):

Переход на кадастровую стоимость

Начиная с 2015 года, для определенных категорий недвижимости (торговые центры, офисные здания, административно-деловой центр и др., внесенные в реестр кадастровой стоимости) налоговая база начала определяться по кадастровой стоимости, а не по балансовой. Для таких объектов применялась ставка до 2,2%.

Сохранение балансовой стоимости

Для имущества, не включенного в реестр кадастровой стоимости (производственные объекты, склады, жилые дома и др.), сохранялся старый порядок: налоговая база — средняя годовая балансовая (остаточная) стоимость, ставка — до 2%.

Повышающие коэффициенты (для кадастровых объектов)

В 2015 году вводились повышающие коэффициенты к кадастровой стоимости для сглаживания роста налоговой нагрузки (п. 5 ст. 378.2 НК РФ):

• На 2015 год — 0,2 (то есть база бралась 20% от кадастровой стоимости).
• На 2016 год — 0,4.
• На 2017 год, 0,6.
• На 2018 год — 0,8.
• С 2019 года — 1,0 (полная кадастровая стоимость).

Это означало, что реальная нагрузка в 2015 году составляла лишь долю от заявленной ставки 2,2%.

Региональные особенности (пример Москвы и Московской области)

Поскольку налог региональный, ставки и льготы сильно отличались. Рассмотрим примеры для столичного региона.

Город Москва (Закон г. Москвы от № 64)

• Для имущества, облагаемого по кадастровой стоимости: ставка 2,2% (максимально допустимая).
• Для имущества, облагаемого по балансовой стоимости: ставка 2,0%.
• Особенность: для отдельных категорий налогоплательщиков (например, МСП, включенных в реестр) могли применяться пониженные ставки или льготы по решению органов местного самоуправления.

Московская область (Закон МО от № 150/2003-ОЗ)

• Устанавливались собственные ставки в пределах федеральных максимумов (2% / 2,2%).
• Порядок и сроки уплаты, а также региональные льготы определялись данным законом.

Пример ставок для движимого имущества (переходный период)

В 2015 году еще сохранялись правила налогообложения движимого имущества, учтенного как основные средства, если оно было на балансе до (переходные положения). Ставка для такого имущества также не превышала 2% (по балансовой стоимости).

Налоговые периоды и отчетные периоды (ст. 379 НК РФ)

В 2015 году сохранялась структура периодов:

• Налоговый период: календарный год (2015 год).
• Отчетные периоды: I квартал, полугодие, 9 месяцев (для уплаты авансовых платежей).

Сроки уплаты авансовых платежей и налога за год устанавливались региональными законами, как правило:

1. Авансовые платежи, не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
2. Налог за год — не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом (для 2015 года — до ).

Льготы и освобождения

В 2015 году действовали как федеральные (ст. 381 НК РФ), так и региональные льготы.

Федеральные льготы (полное освобождение):

• Организации, в уставных фондах которых доля государства/муниципалитетов/иностранного государства/международных организаций превышает 50% (кроме гос. унитарных предприятий и казенных учреждений).
• Религиозные организации — в отношении имущества, используемого для религиозных целей.
• Организации инвалидов (доля инвалидов не менее 50% численности работников).
• Участники Сколково (в отношении имущества, используемого для реализации проектов).

Региональные льготы (примеры):

• Пониженные ставки для малого и среднего предпринимательства (МСП).
• Льготы на инвестиционные проекты.
• Освобождение для вновь созданных малых предприятий (в некоторых регионах на 1-2 года).

Конкретный перечень региональных льгот для 2015 года требовал изучения Закона субъекта РФ «О налоге на имущество организаций».

Порядок расчета налога за 2015 год (алгоритм)

1. Разделение имущества: Отнести объекты к категории «кадастровые» (реестр ФНС) и «балансовые» (остальные).
2. Определение базы (кадастровые): Кадастровая стоимость на × Повышающий коэффициент 0,2.
3. Определение базы (балансовые): Средняя годовая остаточная стоимость основных средств (сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца периода + 1-е число месяца, следующего за периодом) / (число месяцев + 1).
4. Применение ставок: База (кадастровая) × Ставка региона (макс. 2,2%) + База (балансовая) × Ставка региона (макс. 2%).
5. Учет авансовых платежей: От налога за год вычесть суммы авансовых платежей за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2015 года.
6. Подача декларации: До 30 марта 2016 года.

Документальная база и нормативные акты 2015 года

Для правильного применения законодательства в 2015 году необходимо было опираться на:

• НК РФ Глава 30 (ст. 373–383) в редакции, действовавшей в 2015 г. (с изменениями ФЗ-382).
• Федеральный закон от № 382-ФЗ «О внесении изменений в НК РФ…» (запуск кадастровой реформы).
• Письмо Минфина России от № 03-05-05-01/32316 «Об определении налоговой ставки налога на имущество организаций» (разъяснения по применению ставок 2% и 2,2%).
• Закон субъекта РФ «О налоге на имущество организаций» (актуальная редакция на 2015 год).
• Постановления Правительства РФ по порядку ведения реестра объектов кадастровой стоимости.

Бухгалтерский учет (ПБУ 18/02)

Расходы по налогу на имущество организаций в 2015 году признавались в составе прочих расходов (Дебет 91.2 — Кредит 68) в том отчетном периоде, к которому они относились. Авансовые платежи уменьшали налог за год. Важно было корректно отражать разницу между налогом по кадастровым и балансовым объектам в налоговом учете и бухгалтерском (возникновение временных разниц, учет по ПБУ 18/02).

Налог на имущество организаций в 2015 году характеризовался двойственным режимом налогообложения: кадастровая стоимость (ставка до 2,2% с коэф. 0,2) для коммерческой недвижимости и балансовая стоимость (ставка до 2%) для производственной и иной. Региональные законодательства (Москвы, МО и др.) устанавливали конкретные ставки в федеральных пределах и предоставляли льготы. Для точного расчета необходимо было использовать региональный закон, актуальный на 2015 год, и данные реестра кадастровой стоимости ФНС.

Данная статья носит информационный характер и отражает состояние законодательства на 2015 год. Для применения к текущим периодам необходимо использовать актуальные редакции НК РФ и региональных законов.