Налог на имущество организаций — один из основных региональных налогов‚ плательщиками которого выступают организации‚ имеющие на балансе налоговые объекты (недвижимое имущество)․ С 2025 года в порядок расчета и уплаты налога внесены существенные изменения‚ связанные с переходом на единый налоговый платеж (ЕНП) и обновлением налоговых периодов․ В данной статье подробно разбираются актуальные сроки сдачи декларации и уплаты налога (авансовых платежей) на 2024 и 2025 годы․

Общие правила: налоговый период и отчетные периоды

Важно: Сроки уплаты авансовых платежей устанавливаются законами субъектов РФ (региональными законами)‚ однако декларация сдается в единый федеральный срок․

Сроки сдачи налоговой декларации

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций сдается исключительно в электронном виде через оператора электронного документооборота (ЭДО) или личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС․

Декларация за 2024 год (сдается в 2025 году)

• Крайний срок: 31 марта 2025 года (понедельник)․
• Основание: п․ 1 ст․ 383 НК РФ (декларация сдается не позднее 30 марта года‚ следующего за истекшим налоговым периодом; в 2025 г․ 30 марта — воскресенье‚ срок сдвигается на 31 марта)․

Декларация за 2025 год (сдается в 2026 году)

• Крайний срок: 30 марта 2026 года (понедельник)․
• Дата не переносится‚ так как 30 марта 2026 г․ — рабочий день․

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

Здесь кроется главная сложность: конкретные даты уплаты авансовых платежей зависят от региона регистрации налогового объекта․ Федеральный Кодекс (ст․ 383 НК РФ) лишь обязывает уплатить авансовые платежи не позднее 30-го календарного дня месяца‚ следующего за отчетным периодом․ Регионы имеют право устанавливать иные (ранние) сроки․

Типовые федеральные сроки (базовые‚ если регион не установил свои):

Пример региональных отличий (г․ Москва‚ Московская область и др․)

Многие регионы устанавливают свои сроки․ Часто встречающийся вариант (например‚ в Москве по Закону г․ Москвы от № 74):

• За 1 квартал, 28 апреля (или 29/30 в зависимости от выходных);
• За полугодие — 28 июля;
• За 9 месяцев — 28 октября․

Рекомендация: Обязательно проверяйте действующий региональный закон на официальном сайте ФНС по вашему региону или в справочно-правовых системах (КонсультантПлюс‚ Гарант) на текущую дату․

Особенности 2025 года: Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)

С 2023 года (ФЗ-263) и далее в 2024–2025 годах полностью действует механизм ЕНП․ Это кардинально изменило процедуру уплаты:

1. Единый платеж: Все налоги‚ сборы‚ страховые взносы‚ пени‚ штрафы перечисляются одним платежом на ЕНС по единым реквизитам (КБК 1###10000510)․
2. Отсутствие отдельных КБК для авансов: В платежном поручении (если вы платите вручную через банк‚ а не просто пополняете ЕНС) в поле 104 (КБК) указывается код налога на имущество (1###11000510)‚ в поле 105 (ОКАТО) — код по месту нахождения имущества‚ в поле 107 (Показатель основания), АП (авансовый платеж) или НС (налоговый сбор/итоговый налог)‚ в поле 108 (Показатель периода) — код периода (например‚ KV․01․2025 за 1 квартал 2025 г․‚ ГД․00․2025 за год)․
3. Списание: Налоговая служба сама списывает средства с ЕНС в установленные сроки (в день дедлайна или ранее)․ Деньги должны поступить на ЕНС не позднее рабочего дня‚ предшествующего дню дедлайна․

Изменения с 2025 года (ФЗ-389 от )

Федеральный закон от № 389-ФЗ ввел важные изменения‚ применяемые начиная с налогового периода 2025 года (декларация сдается в 2026 г․):

• Исключение из налогообложения движимого имущества: Полностью убраны остаточные нормы об обложении движимого имущества‚ внесенного в реестр до 2013 г․ Теперь налог платится только на недвижимость (кадастровую стоимость) и имущество‚ определенное ст․ 378․2 НК РФ (объекты с кадастровой стоимостью)․
• Кадровая стоимость как база: Базой для расчета является кадастровая стоимость на 1 января налогового периода (для 2025 г․ — на )․
• Инвентаризационная стоимость: Для объектов‚ не имеющих кадастровой стоимости (например‚ некоторые линейные сооружения)‚ сохраняется расчет от инвентаризационной стоимости‚ но с применением дефляторов․
• Льготы: Регионы могут устанавливать льготы по налогу на имущество (снижение ставки‚ налоговой базы)‚ но полностью освободить от налога могут только в случаях‚ прямо предусмотренных Кодексом (ст․ 381 НК РФ)․

Порядок заполнения декларации (актуальный формат)

Приказ ФНС от № ЕД-7-21/267@ (с изменениями) утвердил формат декларации․ Основные разделы:

• Титульный лист (сведения о плательщике‚ коды ИФНС‚ корректирующий номер)․
• Раздел 1 — Расчет налоговой базы и суммы налога по объектам‚ стоимость которых определяется по кадастровой стоимости․
• Раздел 2 — Расчет налоговой базы и суммы налога по объектам‚ стоимость которых определяется по балансовой (инвентаризационной) стоимости․
• Раздел 3 — Расчет авансовых платежей (заполняется по итогам отчетных периодов)․
• Приложения — сведения об объектах недвижимости‚ переходных коэффициентах‚ льготах․

Ответственность за нарушение сроков

Несоблюдение сроков влечет наложение штрафов (ст․ 119‚ 122 НК РФ):

• За несдачу декларации в срок: 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (не более 30%‚ не менее 1000 руб․)․ Если налог = 0 или убыток — штраф 1000 руб․ за каждую декларацию․
• За неуплату налога/авансового платежа в срок: 20% от неуплаченной суммы (п․ 1 ст․ 122 НК РФ)․ При умысле — 40% (п․ 3 ст․ 122 НК РФ)․
• Пени: Начисляются за каждый день просрочки уплаты налога/аванса (ст․ 75 НК РФ) по ключевой ставке ЦБ РФ․

Чек-лист для бухгалтера на 2025 год (под декларацию за 2024 г․ и авансы 2025 г․)

1. Уточнить в региональном законе точные даты дедлайнов по авансовым платежам за 2025 год (1 кв․‚ полугодие‚ 9 мес․)․
2. Проверить наличие кадастровой стоимости на для всех объектов на балансе․
3. Рассчитать авансовые платежи за отчетные периоды 2025 г․ с учетом ставок регионального закона (макс․ 2․2% для кадастровых объектов)․
4. Своевременно пополнять ЕНС (желательно за 3–5 рабочих дней до дедлайна региона)․
5. Подготовить декларацию за 2024 год к и за 2025 год к ․
6. Проверить корректность КБК‚ ОКАТО‚ кодов периодов и показателей основания (АП/НС) в ведомости платежей/ЕНС․

Ключевой момент для 2025–2026 годов: декларация сдается 30 марта (31 марта‚ если выходной)‚ а авансовые платежи платятся по срокам регионального закона (часто — 28-е число месяца‚ следующего за отчетным периодом)․ Переход на ЕНП упростил технику платежа‚ но требует строгого контроля баланса ЕНС к датам дедлайнов․ Рекомендуется заранее календарно спланировать все даты уплаты и сдачи отчетности на год вперед․

Статья подготовлена на основании НК РФ‚ ФЗ-389 от ‚ Приказов ФНС и открытых источников на дату ․ Перед принятием решений проверяйте актуальность регионального законодательства․