Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, с которым сталкиваются почти все российские компании, имеющие на балансе недвижимость или имущество, облагаемое по кадастровой стоимости․ Несмотря на то, что декларация сдается раз в год, платежные обязательства возникают ежеквартально в виде авансовых платежей․ В статье подробно разбираем порядок заполнения, сдачи отчетности и уплаты налога с учетом изменений, вступивших в силу в 2025–2026 годах․

Кто и когда обязан сдавать декларацию

Налоговыми агентами по статье 373 НК РФ являются российские организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, признанные объектом налогообложения (в т․ч․ по кадастровой стоимости)․ Исключение — организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, Патент, АУСН), если иное не предусмотрено специальными нормами (например, для объектов по кадастровой стоимости на УСН «Доходы минус расходы» декларация сдается)․

Срок сдачи ежегодной декларации

Согласно п․ 1 ст․ 383 НК РФ, декларация по налогу на имущество организаций подается не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом․

• За 2025 год: срок истек 25 февраля 2026 года (декларационная кампания уже завершена)․
• За 2026 год: сдать нужно до 25 февраля 2027 года․

Важно: Декларация подается только по итогам года․ Ежеквартальная отчетность в налоговый орган не направляется (за исключением уведомлений о расчете авансовых платежей, см․ ниже)․

Авансовые платежи: порядок расчета и единые сроки уплаты

Если в регионе, где находится имущество, орган представительной власти принял закон об установлении авансовых платежей (ст․ 381 НК РФ), организация обязана рассчитывать и перечислять их самостоятельно․

Единые сроки уплаты (актуально с 2026 года)

С 2026 года установлены единые для всех регионов сроки перечисления авансовых платежей — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом:

Например, авансовый платеж за II квартал 2026 года должен быть перечислен до 28 июля 2026 года․

Методы расчета авансовых платежей

Порядок расчета зависит от способа определения налоговой базы (ст․ 381 НК РФ):

1. Имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (ст․ 378․2 НК РФ): Авансовый платеж = Кадастровая стоимость на 1-е число квартала × Ставка налога / 4․ Примечание: с 2027 года планируется отмена самостоятельного расчета и подачи уведомлений по таким объектам (законопроект во Госдуме)․
2. Имущество, облагаемое по средней годовой стоимости (ст․ 375, 376 НК РФ): Авансовый платеж = (Средняя стоимость имущества за квартал × Ставка налога / 100%) / 4․

Уведомление о расчете авансовых платежей

Начиная с 2023 года (ст․ 58, 381 НК РФ), налогоплательщики обязаны направлять в ФНС уведомление о расчете сумм авансовых платежей․

• Срок подачи: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (то есть за 3 дня до срока уплаты)․
• Форма: утверждена Приказом ФНС РФ от № ЕД-7-3/935@ (формат XML, передача через ЭДО/Личный кабинет)․
• Исключение: Уведомление не подается, если регион не установил авансовые платежи, а также по объектам, освобожденных от налога․

Схема действий за квартал:

1. Рассчитать авансовый платеж к концу квартала․
2. До 25 числа следующего месяца, сдать Уведомление в ФНС․
3. До 28 числа следующего месяца — перечислить деньги через ЕНП․

Особенности уплаты в 2025–2026 годах: Единый налоговый платеж (ЕНП)

С 2023 года все налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы и проценты перечисляются исключительно в составе Единого налогового платежа (ЕНП) (ст․ 45, 46 НК РФ)․

При формировании платежного поручения (через банк-клиент или ЛК ФНС) необходимо верно заполнить реквизиты:

• ОКТМО: Код муниципального образования, где находится имущество (по месту налогообложения, ст․ 384, 385 НК РФ)․
• Основание платежа: «АП» (авансовый платеж) за соответствующий квартал или «ГД» (годовая декларация) за год․
• Налоговый период: Код периода (например, 34, 1 квартал, 35 — полугодие, 36 — 9 месяцев, 34 — год)․

Деньги списываются с Единого налогового счета (ЕНС)․ Наличие положительного сальдо на ЕНС на день срока уплаты — обязательное условие исполнения обязательства․

Структура и ключевые строки декларации (за год)

Форма декларации утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-21/1087@․ Она состоит из титульного листа и разделов 1, 2, 3 (в зависимости от вида имущества)․

Раздел 1․ Расчет налога по объектам, облагаемым по кадастровой стоимости

Заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости, входящему в перечень ст․ 378․2 НК РФ (торговые центры, офисные здания, объекты трубопроводов и др․)․

Раздел 2․ Расчет налога по имуществу, облагаемому по средней годовой стоимости

Суммируются данные по всем остальным объектам на балансе․

Здесь формируется финальная сумма к оплате (или перерасчету)․ Ключевые строки:

• Строки 023–027: Указываются суммы авансовых платежей, подлежащие уплате по итогам 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев (рассчитанные вами ранее)․

Если строка 030 > 0 — нужно доплатить до 28 февраля․ Если < 0 — имеется переплата (возврат или зачет)․

Порядок представления декларации

Декларация сдается исключительно в электронном виде через оператора ЭДО или Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП) на сайте ФНС․ Бумажная форма не принимается (кроме редких исключений для малых предприятий, но на практике, только электронно)․

Подписывает декларацию руководитель организации или уполномоченное лицо (КЭП)․

Ответственность за нарушение сроков

Несдача или несвоевременная сдача декларации, а также неуплата налога влекут наложение штрафов (ст․ 119, 122 НК РФ):

• За несдачу декларации в срок: 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (мин․ 1000 руб․, макс․ 30%), но не менее 1000 руб․ (даже если налог = 0)․
• За неуплату авансового платежа/налога: 20% от неуплаченной суммы (п․ 1 ст․ 122 НК РФ); 40% — если установлено, что неуплата была умышленной (п․ 3 ст․ 122 НК РФ)․
• Пени: Начисляются за каждый день просрочки уплаты (ст; 75 НК РФ) по ключевой ставке ЦБ РФ․
• За несдачу Уведомления о расчете авансов: Штраф 200 руб․ за каждое уведомление (п․ 2 ст․ 126 НК РФ)․

Сроки хранения документов и возможность уточнения

Согласно ст․ 23 НК РФ, документы, подтверждающие расчет налога (инвентаризационные листы, акты оценки, расчеты средней стоимости), должны храниться в течение 4 лет после истечения срока представления декларации․

Обнаружили ошибку в сданной декларации? Подайте уточненную декларацию․ Срок для предъявления требования о возврате переплаты — 3 года с дня установленного срока уплаты налога до дня подачи уточненной декларации (п․ 3 ст․ 78 НК РФ)․ Штраф за ошибку в уточненной декларации не начисляется, если она сдана до проверки ФНС․

Практический чек-лист для бухгалтера на 2026 год

1. Проверьте региональный закон: Установлены ли авансовые платежи в регионе нахождения имущества? Какие ставки применены?
2. Квартально (до 25 числа): Рассчитайте аванс → Сдайте Уведомление в ФНС (XML)․
3. Квартально (до 28 числа): Убедитесь в наличии средств на ЕНС → Уплатите аванс через ЕНП (КБК, ОКТМО, основание «АП», период)․
4. Ежегодно (январь–февраль): Сформируйте декларацию за год → Проверьте строки 023–027 (суммы авансов) и строку 030 (доуплата/переплата) → Подпишите КЭП → Отправьте через ЭДО/ЛК до 25 февраля 2027 г․
5. 28 февраля 2027 г․: Уплатите разницу (строка 030), если она положительная․

Перспективы: что изменится с 2027 года?

В Госдуму внесен законопроект, предусматривающий с 2027 года освобождение организаций от самостоятельного расчета и подачи уведомлений по авансовым платежам в отношении объектов недвижимости и транспорта, облагаемых по кадастровой стоимости․ Расчет и напоминание об уплате возьмет на себя ФНС (как сейчас для физлиц)․ По имуществу, облагаемому по балансовой стоимости, порядок пока остается прежним․

Главное правило текущего периода: декларация — раз в год (до 25 февраля), авансовые платежи, ежеквартально (уплата до 28 числа, уведомление до 25 числа), все платежи — только через ЕНП․ Своевременная сдача уведомлений и пополнение Единого налогового счета позволяют избежать штрафов и пени․ Ведите учет по каждому объекту отдельно, особенно если имущество находится в разных муниципалитетах (разные ОКТМО и КБК в платежках)․