Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов‚ который уплачивают компании‚ владеющие недвижимостью и отдельными видами движимого имущества. В этой статье подробно разберём‚ кто является плательщиком‚ как рассчитывается налог‚ какие ставки и льготы действуют‚ а также какие изменения ожидают бизнес в 2026 году.
Кто является плательщиком налога
Плательщиками налога на имущество организаций признаются:
- российские организации‚ имеющие на балансе имущество‚ признаваемое объектом налогообложения;
- иностранные организации‚ осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства;
- иностранные компании‚ владеющие недвижимостью на территории РФ‚ даже без постоянного представительства.
Организации‚ применяющие специальные налоговые режимы (УСН‚ ЕСХН‚ АУСН)‚ как правило‚ освобождены от налога‚ за исключением объектов‚ налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения для российских организаций является:
- недвижимое имущество‚ учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;
- недвижимость‚ переданная во временное владение‚ пользование‚ распоряжение‚ доверительное управление;
- имущество‚ внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.
Не признаются объектами налогообложения: земельные участки‚ водные объекты и иные природные ресурсы‚ а также движимое имущество (с 2019 года оно исключено из объектов налогообложения).
Налоговая база
Налоговая база определяется двумя способами:
Среднегодовая стоимость имущества
Применяется для большинства объектов. Рассчитывается как остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учёта. Формула:
Среднегодовая стоимость = (ОС₁ + ОС₂ + … + ОС₁₂ + ОС₁₃) / 13‚
где ОС — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца года и на 31 декабря.
Кадастровая стоимость
Применяется для отдельных видов недвижимости‚ перечень которых утверждают региональные власти:
- административно-деловые и торговые центры;
- нежилые помещения под офисы‚ торговлю‚ общепит‚ бытовое обслуживание;
- объекты недвижимости иностранных организаций;
- жилые помещения‚ не учитываемые как основные средства.
Налоговые ставки
Ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах‚ установленных Налоговым кодексом:
- до 2‚2% — для имущества‚ облагаемого по среднегодовой стоимости;
- до 2% — для объектов‚ облагаемых по кадастровой стоимости;
- пониженные ставки могут устанавливаться для отдельных категорий налогоплательщиков и объектов (например‚ железнодорожные пути‚ магистральные трубопроводы).
Порядок исчисления и уплаты
Налоговым периодом признаётся календарный год‚ отчётными периодами — первый квартал‚ полугодие и девять месяцев (для объектов по кадастровой стоимости — первый‚ второй и третий кварталы).
- Авансовые платежи уплачиваются по итогам отчётных периодов в размере ¼ от произведения налоговой базы и ставки. Срок — не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за отчётным периодом.
- Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 февраля следующего года. Сумма к доплате определяется как разница между годовым налогом и уплаченными авансами.
- Декларация представляется в налоговый орган не позднее 25 февраля года‚ следующего за отчётным. Авансовые расчёты с 2020 года не подаются.
Уплата налога осуществляется в рамках единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счёт организации.
Налоговые льготы
Налоговый кодекс и региональные законы предусматривают льготы для отдельных категорий налогоплательщиков‚ в т.ч.:
- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
- религиозные организации;
- общероссийские общественные организации инвалидов;
- фармацевтические производители (по имуществу‚ используемому для производства лекарств);
- участники особых экономических зон и свободных экономических зон;
- резиденты территорий опережающего социально-экономического развития.
Регионы вправе вводить дополнительные льготы‚ поэтому перед расчётом налога важно изучить законодательство конкретного субъекта РФ.
Изменения с 2026 года
Федеральная налоговая служба сообщила об изменениях в налогообложении имущества организаций‚ вступающих в силу с 2026 года. Среди ключевых нововведений:
- уточнение порядка налогообложения организаций‚ владеющих единым недвижимым комплексом (ЕНК) — разработан проект поправок‚ регулирующих расчёт налога по таким объектам;
- расширение применения кадастровой стоимости при определении налоговой базы;
- корректировка перечней льготируемого имущества и уточнение условий их применения;
- развитие проактивного информирования: ФНС направляет организациям сообщения об исчисленных суммах налога по объектам‚ облагаемым по кадастровой стоимости.
Организациям рекомендуется заранее проверить актуальность сведений о своей недвижимости в ЕГРН и учётных данных‚ чтобы избежать ошибок при расчёте налога.
Ответственность за нарушения
За неуплату или несвоевременную уплату налога предусмотрены:
- пени — за каждый день просрочки (1/300 ключевой ставки ЦБ для первых 30 дней‚ далее 1/150);
- штраф — 20% от неуплаченной суммы‚ а при умышленной неуплате — 40%;
- штраф за непредставление декларации — 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки (но не более 30% и не менее 1000 рублей).
Налог на имущество организаций требует внимательного подхода: необходимо правильно определить налоговую базу‚ применить корректную ставку‚ учесть региональные особенности и льготы. С учётом изменений 2026 года бизнесу стоит заблаговременно актуализировать данные об имуществе и следить за разъяснениями ФНС‚ чтобы своевременно и в полном объёме исполнять налоговые обязательства.