Налог на имущество организаций — один из региональных налогов, который уплачивают компании, владеющие недвижимостью и (в отдельных случаях) движимым имуществом․ Для бухгалтерии и финансовых служб важно не только правильно рассчитать сам налог, но и корректно отразить его в составе расходов при исчислении налога на прибыль․ Рассмотрим этот вопрос подробно․
Общие принципы признания расходов
В соответствии со статьёй 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ)․ Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (а в случаях, предусмотренных статьёй 265 НК РФ, — убытки), осуществлённые налогоплательщиком․
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме․ Под документально подтверждёнными — затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ․
Куда относится налог на имущество в налоговом учёте
Налог на имущество организаций относится к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией․ Основание — подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, согласно которому к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке․
Исключение составляют налоги, перечисленные в статье 270 НК РФ (например, сам налог на прибыль, НДС, предъявленный покупателю, и некоторые другие)․ Налог на имущество в этот перечень не входит, поэтому он в полном объёме уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль․
Момент признания расхода
Дата признания расхода зависит от применяемого метода учёта:
- Метод начисления — налог на имущество признаётся расходом на дату его начисления (подп․ 1 п․ 7 ст․ 272 НК РФ)․ Как правило, это последний день отчётного (налогового) периода, за который начислен налог или авансовый платёж․
- Кассовый метод — расход признаётся на дату фактической уплаты налога в бюджет (подп․ 3 п․ 3 ст․ 273 НК РФ)․
Прямые или косвенные расходы?
Организации, занимающиеся производством продукции, выполнением работ, оптовой или розничной торговлей, должны разделять налоговые затраты на прямые и косвенные (ст․ 318 НК РФ)․
Налог на имущество, как правило, относится к косвенным расходам, поскольку он не связан напрямую с производством конкретной продукции․ Косвенные расходы в полном объёме относятся на расходы текущего отчётного (налогового) периода․ Однако организация вправе самостоятельно определить перечень прямых расходов в учётной политике для целей налогообложения․
Особые ситуации
Имущество, переданное в аренду (лизинг)
Если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности организации, расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию, учитываются как внереализационные расходы (подп․ 1 п․ 1 ст․ 265 НК РФ)․ Налог на имущество по таким объектам может учитываться в составе соответствующих затрат в зависимости от характера деятельности компании․
Если же предоставление имущества в аренду является систематической деятельностью (доходы от неё признаются доходами от обычных видов деятельности), то связанные с этим расходы отражаются как расходы, связанные с производством и реализацией․
Налог по имуществу, не используемому в деятельности
Если объект основных средств временно не используется (законсервирован, простаивает), налог на имущество по нему всё равно может быть учтён в расходах при условии экономической обоснованности — например, если имущество предназначено для использования в деятельности, направленной на получение дохода․
Налог на имущество при УСН
Организации на упрощённой системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы» учитывают налог на имущество (уплачиваемый, например, по объектам с кадастровой стоимостью) на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346․16 НК РФ — в составе сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством․ При этом расходы, указанные в ряде подпунктов статьи 346․16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ․
Бухгалтерский учёт налога на имущество
В бухгалтерском учёте начисленный налог на имущество, как правило, отражается проводкой:
- Дт 26 (44) — Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам» — начислен налог на имущество (авансовый платёж);
- Дт 68, Кт 51 — налог перечислен в бюджет․
Конкретный счёт учёта затрат (20, 26, 44 и др․) зависит от того, где используется имущество: в основном производстве, в общехозяйственных целях или в торговле․
Документальное подтверждение
Для признания налога на имущество в составе расходов организации следует иметь:
- налоговую декларацию (или расчёт авансовых платежей — для периодов, когда они представлялись);
- бухгалтерскую справку-расчёт суммы налога;
- платёжные поручения на уплату налога (особенно важно при кассовом методе и при УСН)․
Налог на имущество организаций является полноценной статьёй расходов, уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль․ Он относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп․ 1 п․ 1 ст․ 264 НК РФ), и признаётся на дату начисления при методе начисления либо на дату уплаты при кассовом методе․ Главные условия признания — экономическая обоснованность и документальное подтверждение․ Правильная квалификация этого расхода позволяет избежать споров с налоговыми органами и корректно сформировать налоговую базу․