Тема налогообложения имущества в лизинге традиционно вызывает много вопросов у бизнеса. Ситуация осложняется тем, что в российском налоговом законодательстве понятие «налог на имущество» применительно к транспортным средствам требует четкого разделения: речь может идти о налоге на имущество организаций (НК РФ) или о транспортном налоге (НК РФ), а для физических лиц, о налоге на имущество физлиц (который на авто не распространяется).

Ниже мы подробно разберем, кто и какой налог платит за автомобиль, переданный в лизинг, опираясь на актуальные нормы НК РФ (в т.ч. изменения ФЗ от № 382-ФЗ, вступившие в силу с ) и разъяснения ФНС (в т.ч. материалы КонсультантПлюс и БУХ.1С).

Ключевое различие: Недвижимость vs Транспортные средства

Прежде чем говорить о лизинге, необходимо определить объект налогообложения.

• Налог на имущество организаций (ст. 373 НК РФ) платится только на недвижимое имущество (здания, сооружения, сооружения капитального строительства), учтенное на балансе как основные средства или имущество, в отношении которого определена кадастровая стоимость. С 2013 года подвижное имущество (авто, станки, оборудование) исключено из объектов налогообложения по этому налогу для организаций.
• Транспортный налог (гл. 28 НК РФ) — это региональный налог, плательщиками которого являются владельцы транспортных средств (организации и физлица), зарегистрированные в ГИБДД.
• Налог на имущество физических лиц действует только в отношении недвижимости (квартир, домов, гаражей). На автомобили физические лица платят именно транспортный налог.

Налог на имущество организаций: недвижимость в лизинге (с )

Именно эту ситуацию охватывают приведенные вами источники (КонсультантПлюс, БУХ.1С). С 1 января 2022 года в силу вступил п. 3 ст. 378 НК РФ (введен ФЗ № 382-ФЗ).

Суть правила:

Недвижимое имущество, переданное в аренду (в т.ч. по договору финансовой аренды — лизингу), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя).

Важные нюансы:

1. Независимость от балансового учета. Налог платит лизингодатель, даже если объект числится на балансе лизингополучателя в качестве основных средств. Раньше (до 2022 г.) это было иначе: платил тот, у кого объект на балансе.
2. Объект налогообложения. Речь идет только об объектах недвижимости (здания, сооружения), имеющих кадастровую стоимость или учтенных по остаточной стоимости (для объектов без кадастровой стоимости).
3. Маломерные суда. Особый пункт (п; 3 ст. 378 НК РФ) закрепляет: по маломерным судам налог платит арендодатель (лизингодатель), независимо от балансовой принадлежности.
4. Переходные положения. По договорам лизинга, заключенным до 2022 года, могут применяться старые правила (налог платил тот, на чьем балансе имущество), если договор не был изменен/продлен после вступления закона в силу. Детали стоит уточнять в конкретных разъяснениях ФНС по переходу.

Транспортный налог: кто платит за авто в лизинге?

Поскольку транспортные средства, это подвижное имущество, по ним не начисляется налог на имущество организаций. Платится транспортный налог (гл. 28 НК РФ).

Плательщик (ст. 358 НК РФ):

Признается владелец транспортного средства. В лизинге собственником (владельцем) почти всегда является лизингодатель (авто оформляется в ГИБДД на него).

Практика:

• Лизингодатель платит транспортный налог в бюджет.
• В лизинговом договоре обычно прописывается условие, по которому лизингополучатель возмещает лизингодателю сумму уплаченного транспортного налога (как часть лизинговых платежей или отдельной строкой).
• Если по договору лизингополучатель зарегистрировал авто на себя в ГИБДД (редкие случаи, например, операционный лизинг с последующим выкупом или специфические схемы), плательщиком налога становиться именно он.

Налоговая база и ставки:

• Определяются законами субъектов РФ (регионов).
• База — л.с. (лошадиные силы) или кВт двигателя.
• Сроки уплаты — устанавливаются регионально (обычно до 1 марта года, следующего за отчетным).

Нюансы для лизингополучателя (бухгалтерия и налог на прибыль)

Хотя лизингополучатель не платит налог на имущество (по авто) и транспортный налог (если владелец, лизингодатель), у него есть свои налоговые последствия:

Налог на прибыль (ст. 265, 270 НК РФ):

• Лизинговые платежи (амортизационная часть + возмещение транспортного налога + вознаграждение лизингодателя) включаются в состав расходов на производство и реализацию (п. 1 ст. 264 НК РФ) при соблюдении условий (документальное оформление, экономическое обоснование).
• Амортизация. Если авто на балансе лизингополучателя (финансовый лизинг, переход права собственности), он начисляет амортизацию — это расход по налогу на прибыль. Если операционный лизинг (баланс у лизингодателя) — амортизацию начисляет лизингодатель.

НДС (ст. 154, 171 НК РФ):

• Лизингодатель выставляет счет-фактуру по лизинговым платежам (с НДС 20%).
• Лизингополучатель принимает НДС к вычету (при общих основаниях).
• Возмещение транспортного налога — операция не подлежит обложению НДС (это возмещение расходов от имени лизингодателя), но в практике часто включается в базу НДС по лизинговым платежам. Требуется аккуратное оформление (агентский договор или отдельная строка в акте).

Сводная таблица: Кто что платит по авто в лизинге (Финансовый лизинг, стандартная схема)

Важное предупреждение по недвижимости в лизинге

Если предметом лизинга является недвижимость (склад, офис, производственное здание), то с года обязанность по уплате налога на имущество организаций лежит на лизингодателе (п. 3 ст. 378 НК РФ).

Это критически важный момент для структурирования сделок: лизингодатель закладывает этот налог в ставку вознаграждения/лизинговые платежи. Лизингополучатель не может списать этот налог в свои расходы напрямую (он не плательщик), но учитывает его как часть стоимости аренды/лизинга.

Чек-лист для проверки вашей схемы

1. Определите объект: Это транспортное средство (подвижное) или недвижимость?
2. Если ТС: Исключите налог на имущество организаций. Рассчитайте транспортный налог (плательщик, владелец в ГИБДД, обычно лизингодатель). Пропишите возмещение в договоре.
3. Если недвижимость: Примените п. 3 ст. 378 НК РФ, платит лизингодатель. Проверьте дату договора (до/после ) на предмет переходных положений.
4. Бухучет: Кто ведет объект на балансе? (Влияет на амортизацию по налогу на прибыль и(property tax, если недвижимость без кадастровой стоимости — но с 2022 г. плательщик фиксирован, лизингодатель).
5. НДС: Правильно оформите возмещение транспортного налога (агентство или часть платежа) для вычета.

Вопрос «Налог на имущество транспортного средства в лизинге» содержит в себе подвох: данного налога по отношению к автомобилям для организаций не существует (с 2013 года). Платится транспортный налог, плательщиком по которому является собственник (лизингодатель).

Информация из предоставленных источников (КонсультантПлюс, БУХ.1С) в полной мере относится к недвижимости, переданной в лизинг: с 2022 года налог на имущество организаций по таким объектам платит исключительно лизингодатель, вне зависимости от балансового учета.

При оформлении лизинговых сделок всегда разделяйте эти режимы налогообложения и закрепляйте в договоре порядок возмещения налоговых платежей (транспортного налога по авто, налога на имущество по недвижимости), чтобы избежать споров с ФНС и контрагентом.

Дата актуальности информации: . Статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретной сделке рекомендуется консультация с налоговым советником.