Одним из фундаментальных принципов налогообложения имуществом в Российской Федерации является привязка налогоплательщика к праву собственности. В контексте лизинговых отношений (финансовой аренды) этот принцип работает однозначно: плательщиком налога на имущество организаций выступает лизингодатель (владелец имущества), а не лизингополучатель (пользователь).

Ниже представлен подробный анализ нормативной базы, исключений, учетных нюансов и судебной практики, подтверждающих данную позицию.

Нормативная правовая база: статья 374 Налогового кодекса РФ

Главным документом, регулирующим вопрос, является статья 374 НК РФ «Налогоплательщики» (в ред. Федерального закона от № 466-ФЗ).

Пункт 1 ст. 374 НК РФ: «Налогоплательщиками по налогу на имущество организаций признаются организации… в отношении имущества, находящегося у них в собственности…».

Ключевое слово здесь — «собственность». Согласно Гражданскому кодексу РФ (ст. 665 ГК РФ) и ФЗ «О лизинге (финансовой аренде)» № 164-ФЗ, лизингодатель сохраняет право собственности на предмет лизинга на протяжении всего срока договора (до момента выкупа лизингополучателем).

Следовательно, юридически и налогово:

• Лизингодатель — собственник -> платит налог на имущество.
• Лизингополучатель — не собственник (владеет на праве финансовой аренды) -> НЕ платит налог на имущество.

Бухгалтерский учет vs Налоговый учет: почему запись на балансе лизингополучателя не создает налога

Частый источник ошибок — путаница между бухгалтерским и налоговым учетом.

Бухгалтерский учет (ФСБУ 25/2018 «Лизинг»)

С 2022 года (для отчетности за 2022 год и последующие) действует ФСБУ 25/2018. Лизингополучатель учитывает право пользования активом (ППА) в составе основных средств (дебет счета 01/03/05, кредит счет 60/76). На счете 001 «Внебалансовые счета» (субсчет «Полученное в лизинг имущество») имущество не учитывается.

Важно: Наличие актива на балансе лизингополучателя (счет 01) не делает его собственником и не порождает обязанность платить налог на имущество. Налоговый кодекс (ст. 374) ссылается исключительно на гражданское право собственности, а не на бухгалтерский баланс.

Налоговый учет (ст. 257, 258 НК РФ)

• В налоговом учете лизингополучатель не включает стоимость лизингового имущества в среднюю стоимость имущества для расчета налога на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ — средняя стоимость определяется по имуществу, признаваемым объектом налогообложения).
• Лизинговые платежи (имущественная часть) включаются в состав расходов на производство и реализацию (п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 18 ст. 258 НК РФ) — это влияет на налог на прибыль, но не на налог на имущество.

Исключения и ситуации риска: когда лизингополучатель может стать налогоплательщиком

Несмотря на общее правило, существуют граничные ситуации, требующие внимания:

А. Досрочный выкуп / Переход права собственности

С момента государственной регистрации перехода права собственности (для недвижимости — Росреестр, для движимого имущества — момент передачи по акту приема-передачи при выполнении обязательства по выкупу) лизингополучатель становится собственником.

• С следующего месяца после перехода права собственности лизингополучатель начинает считать и платить налог на имущество.
• Лизингодатель прекращает начисление с того же момента.

Б. Обратный лизинг (Sale and Leaseback)

Суть: Компания продает свое имущество лизинговой компании, а затем берет его в лизинг.

• С момента регистрации перехода права собственности к лизингодателю — налогоплательщиком становится лизинговая компания.
• Бывший собственник (теперь лизингополучатель) перестает платить налог на имущество с месяца, следующего за месяцем перехода права.

В. Договоры, не являющиеся финансовым лизингом (операционный лизинг / аренда)

Если договор не соответствует признакам финансовой аренды (ст. 665 ГК РФ) — например, не предусмотрен выкуп, срок аренды значительно меньше срока полезного использования, платежи не покрывают стоимость — это обычная аренда (операционный лизинг).

• Собственник (арендодатель) платит налог на имущество.
• Арендатор (лизингополучатель) — нет.

Г. Риск переквалификации в продажу (ст. 667 ГК РФ, судебная практика)

Если условия договора (например, символическая выкупная цена, 1 рубль, при обязательном выкупе) свидетельствуют о том, что стороны изначально замаскировали купли-продажу под лизинг, суд может переквалифицировать сделку в продажу в рассрочку.

• В этом случае право собственности переходит к покупателю (лизингополучателю) с момента передачи имущества (ст. 458, 491 ГК РФ).
• Налоговая инспекция может выставить налог на имущество на лизингополучателя за прошлые периоды, считая, что он был собственником все это время.
• Рекомендация: Выкупная цена должна быть рыночной на момент выкупа (или определенным алгоритмом), а не символической.

Судебная практика: подтверждение позиции

Высшие суды последовательно защищают позицию: налогоплательщик — собственник.

1. Постановление Пленума ВАС РФ от № 14 (п. 12): «Объектами налогообложения по налогу на имущество организаций являются… имущество, находящееся в собственности организаций… Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг), налогоплательщиком по налогу на имущество в отношении такого имущества является лизингодатель».
2. Постановление ФАС Московского округа от № КА-А40/5436-19: Суд подтвердил, что лизингополучатель не является налогоплательщиком, так как право собственности не перешло. Учет на балансе лизингополучателя (по старым ПБУ 1/2008 или ФСБУ 25) не меняет налоговых последствий.
3. Письмо ФНС России от № БС-4-11/1175@: Официально подтверждено: «Налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении имущества, переданного в финансовую аренду (лизинг), является лизингодатель».

Другие налоги: не путайте!

Отсутствие налога на имущество у лизингополучателя не освобождает от других обязательств:

Практический чек-лист для бухгалтера лизингополучателя

Чтобы избежать ошибок в отчетности и претензий ФНС:

1. Проверьте договор: Соответствует ли он ст. 665 ГК РФ (финансовая аренда)? Есть ли условие о выкупе за рыночную стоимость?
2. Не включайте имущество в декларацию по налогу на имущество: В разделе 1 (расчет налога) и разделе 2 (расчет авансовых платежей) строки за лизинговое имущество должны быть пустыми (или нулевыми).
3. Правильно заполняйте раздел 2 декларации (сведения об объектах): В строке 020 «Код объекта налогообложения» для лизингового имущества указывается код 200» (иное имущество), но только если оно на балансе как ППА? Нет. Важно: В декларации по налогу на имущество (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-21/1047@) сведения об объектах предоставляются только по объектам, признаваемым объектами налогообложения (ст. 374 НК РФ). Так как лизингополучатель не налогоплательщик, в декларацию сведения об этом имуществе не вносятся вообще.
4. Учет НДФЛ/страховых взносов: Не связано с лизингом напрямую.
5. Авансовые платежи: Лизингополучатель не исчисляет и не уплачивает авансовые платежи по налогу на имущество за лизинговые активы.
6. Момент выкупа: Контролируйте дату подписания акта приема-передачи при выкупе. С следующего месяца включайте объект в декларацию по налогу на имущество (если он попадает под налогообложение — кадастровая стоимость или средняя годовая).

Частые ошибки и мифы

Тезис «На лизинговое имущество не начисляется налог на имущество (лизингополучателю)»** является абсолютно верным и закрепленным в:

• Ст. 374 НК РФ (определение налогоплательщика, собственник);
• Ст. 665 ГК РФ и ФЗ № 164-ФЗ (сохранение собственности у лизингодателя);
• ФСБУ 25/2018 (учет ППА, а не собственности);
• Постоянной судебной практике и разъяснениях ФНС России.

Главное правило для бизнеса: Лизингополучатель экономит на налоге на имущество (платит его лизингодатель, закладывая в лизинговые платежи), но обязан грамотно учитывать ППА в бухучете (ФСБУ 25) и включать лизинговые платежи в расходы по налогу на прибыль. Любые попытки ФНС наложить налог на имущество на лизингополучателя до момента перехода права собственности (выкупа) — незаконны и подлежат обжалованию.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Законодательство и судебная практика могут меняться. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к профессиональным юристам или аудиторам.