Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал, распространённая практика при создании организации или увеличении её капитала. Однако такая операция имеет важные налоговые последствия, прежде всего в части налога на имущество организаций. В данной статье подробно рассмотрим, как формируется стоимость внесённого имущества, как оно облагается налогом и на что следует обратить внимание бухгалтеру.
Общие положения о вкладе имущества в уставный капитал
В соответствии с гражданским законодательством РФ учредители (участники) общества могут оплачивать свои доли в уставном капитале не только денежными средствами, но и имуществом: основными средствами, недвижимостью, транспортными средствами, оборудованием и иными активами.
Ключевые особенности такой операции:
- стоимость имущества, вносимого в уставный капитал, определяется денежной оценкой, согласованной учредителями (участниками) организации;
- если номинальная стоимость доли, оплачиваемой неденежными средствами, превышает установленный законом порог, требуется независимая оценка имущества;
- передача имущества в уставный капитал не признаётся реализацией для целей налога на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Формирование стоимости имущества в бухгалтерском учёте
Основной вопрос, возникающий у бухгалтеров: по какой стоимости принимать к учёту имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал?
Согласно правилам бухгалтерского учёта (ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020), основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, принимаются к учёту по первоначальной стоимости, которой признаётся денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
Эту позицию подтверждает и Минфин России. В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2009 г. № 03-05-05-01/10 разъяснено, что в расчёте налогооблагаемой базы по налогу на имущество должна отражаться стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, равная денежной оценке, согласованной учредителями, — даже если эта оценка меньше оценочной (рыночной) стоимости вклада, определённой независимым оценщиком.
Данная позиция подтверждена и практикой арбитражных судов.
Налог на имущество организаций: объект и налоговая база
Объект налогообложения
Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал и принятое на баланс в качестве основного средства, становится объектом налогообложения налогом на имущество организаций у организации-получателя (ст. 374 НК РФ).
Налоговая база
Налоговая база определяется одним из двух способов:
- По среднегодовой стоимости — для большинства основных средств. В расчёт принимается остаточная стоимость имущества по данным бухгалтерского учёта, то есть согласованная учредителями оценка за вычетом начисленной амортизации.
- По кадастровой стоимости — для отдельных объектов недвижимости (офисные и торговые центры, помещения и др.), включённых в региональный перечень. В этом случае согласованная стоимость вклада значения не имеет — налог считается от кадастровой стоимости объекта.
Таким образом, если в уставный капитал вносится, например, офисное здание, расположенное в Москве и включённое в перечень объектов с кадастровой базой, налог будет исчисляться именно от кадастровой стоимости независимо от оценки вклада.
НДС при передаче имущества в уставный капитал
Хотя передача имущества в уставный капитал не признаётся реализацией и не облагается НДС (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), у передающей стороны возникает обязанность:
- восстановить НДС, ранее принятый к вычету при приобретении или создании передаваемого имущества;
- по основным средствам НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости без учёта переоценки;
- восстановленная сумма налога указывается в документах на передачу и может быть принята к вычету у принимающей стороны.
Пример: организация передаёт в уставный капитал автомобиль с остаточной стоимостью 300 тыс. руб. Сумма восстановленного НДС составит: 300 × 20% = 60 тыс. руб.
Вклад имущества от физического лица
Если вклад в уставный капитал вносит физическое лицо (например, транспортное средство, ранее приобретённое как бывшее в употреблении), организация-получатель принимает имущество к учёту по стоимости, согласованной участниками, подтверждённой независимой оценкой (при необходимости). Далее такое имущество облагается налогом на имущество у организации в общем порядке.
Льготы по налогу на имущество
Глава 30 НК РФ предусматривает льготы, в т.ч. связанные с составом уставного капитала. Так, освобождаются от налога:
- имущество, используемое в уставной деятельности общероссийских общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25% (в отношении имущества, используемого для производства и реализации товаров, работ, услуг).
Практические рекомендации
- Корректно оформляйте оценку вклада. Согласованная участниками стоимость не должна превышать оценку независимого оценщика (если оценка обязательна).
- Проверяйте, не входит ли недвижимость в кадастровый перечень региона — это кардинально меняет порядок расчёта налога.
- Не забывайте о восстановлении НДС у передающей стороны и о праве на вычет у принимающей.
- Принимайте имущество к учёту по согласованной оценке — именно она формирует базу по налогу на имущество (позиция Минфина и судов).
- Изучайте региональные льготы, субъекты РФ вправе устанавливать дополнительные освобождения.
Имущество, внесённое в уставный капитал, принимается к бухгалтерскому учёту по денежной оценке, согласованной учредителями, и именно эта стоимость (за вычетом амортизации) формирует налоговую базу по налогу на имущество организаций — если только объект не облагается от кадастровой стоимости. Грамотный учёт всех нюансов, от оценки вклада до восстановления НДС — позволит организации избежать налоговых рисков и претензий со стороны контролирующих органов.