Общие положения
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), в общем случае освобождены от уплаты налога на имущество организаций․ Однако это освобождение не является абсолютным․ Согласно пункту 2 статьи 346․11 Налогового кодекса РФ, «упрощенцы» обязаны уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость․
Среди предпринимателей до сих пор распространен миф, что переход на упрощенную систему полностью освобождает бизнес от налога на имущество․ На практике это не так: если компания владеет недвижимостью, включенной в региональный перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, налог придется платить в общем порядке․
Какие объекты облагаются налогом
Обязанность по уплате налога на имущество возникает у организации на УСН, если она владеет объектами недвижимости, перечисленными в статье 378․2 НК РФ:
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
- объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства;
- жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные постройки, расположенные на земельных участках для личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или ИЖС․
Ключевое условие — объект должен быть включен в региональный перечень, который ежегодно утверждается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ․ Если объекта в перечне нет, налог по кадастровой стоимости не уплачивается․
Налоговая база и ставки
Налоговой базой выступает кадастровая стоимость объекта, определенная по состоянию на 1 января налогового периода․ Ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать:
- 2% — для объектов, указанных в статье 378․2 НК РФ (в Москве ставка дифференцирована и постепенно повышалась в последние годы);
- пониженные ставки могут применяться регионами для отдельных категорий налогоплательщиков․
Стоит отметить, что бизнес в ряде регионов, в частности в Санкт-Петербурге, не теряет надежд на снижение ставок по налогу на имущество, указывая на высокую налоговую нагрузку на предпринимателей․
Порядок расчета и уплаты
Организации на УСН, владеющие «кадастровой» недвижимостью, обязаны:
- Исчислять и уплачивать авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (квартала), если это предусмотрено региональным законом․ Авансовый платеж равен ¼ кадастровой стоимости, умноженной на ставку․
- По итогам года рассчитывать сумму налога и доплачивать разницу между налогом и авансовыми платежами․
- Представлять налоговую декларацию по налогу на имущество организаций — не позднее 25 марта года, следующего за отчетным․
Уплата налога и авансовых платежей производится в составе единого налогового платежа (ЕНП)․ Срок уплаты налога за год — не позднее 28 февраля следующего года, авансовых платежей — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом․
Особые ситуации
Передача имущества между органами власти
Если объект имущества в течение года передается между владельцами (например, между органами исполнительной власти), налог и авансовые платежи рассчитываются с применением коэффициента владения — пропорционально количеству полных месяцев, в течение которых объект находился в собственности налогоплательщика․
Оспаривание кадастровой стоимости
Компании вправе оспорить кадастровую стоимость недвижимости, если она существенно завышена․ В случае успешного оспаривания новая кадастровая стоимость применяется при расчете налога с даты, на которую она установлена, а в ряде случаев — с начала налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре․ Судебная практика подтверждает: кадастровая стоимость, на основании которой рассчитывается налог, должна определяться в установленном порядке и не может включать элементы, не относящиеся к рыночной стоимости объекта․
Объекты незавершенного строительства
Объекты незавершенного строительства, в отношении которых определена и утверждена кадастровая стоимость, также могут облагаться налогом на имущество, если они соответствуют критериям статьи 378․2 НК РФ․
Практические рекомендации
- Проверяйте региональный перечень ежегодно — он публикуется на сайтах региональных органов власти до 1 января․
- Сверяйте кадастровую стоимость своих объектов через выписку из ЕГРН — при завышении рассмотрите возможность оспаривания․
- Не забывайте о декларации, даже при небольшой сумме налога непредставление отчетности влечет штраф․
- Учитывайте налог в расходах — при УСН «доходы минус расходы» суммы налога на имущество уменьшают налоговую базу․
- При сомнениях можно обратиться за разъяснениями в ФНС, в т․ч․ через официальные сервисы и чаты ведомства․
Упрощенная система налогообложения не освобождает организацию от налога на имущество полностью․ Если компания владеет недвижимостью, включенной в региональный перечень объектов с налогообложением по кадастровой стоимости, она обязана исчислять авансовые платежи, уплачивать налог и сдавать декларацию․ Внимательный мониторинг регионального законодательства и кадастровой стоимости объектов позволит избежать штрафов и оптимизировать налоговую нагрузку․