Упрощённая система налогообложения (УСН) освобождает организации от уплаты ряда налогов, однако налог на имущество — не всегда. Разберёмся подробно, в каких случаях «упрощенцы» обязаны платить налог на имущество, как его рассчитывать и нужно ли сдавать декларацию.
Общее правило: освобождение от налога на имущество
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ, организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций. Однако из этого правила есть важное исключение.
Организации на УСН обязаны платить налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость.
Какое имущество облагается налогом при УСН
Налог на имущество уплачивается «упрощенцами» только в отношении объектов недвижимости, включённых в региональный перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости. К таким объектам, как правило, относятся:
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, предназначенные (фактически используемые) для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
- объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства;
- жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершённого строительства и иные здания и сооружения, если это предусмотрено региональным законом.
Что НЕ облагается налогом
Организации на УСН освобождены от уплаты налога на имущество, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость. Это означает, что:
- движимое имущество (оборудование, транспорт, станки) налогом не облагается;
- недвижимость, не включённая в региональный кадастровый перечень, также не облагается налогом на имущество у «упрощенцев»;
- если кадастровая стоимость объекта не определена и объект не входит в региональный перечень, налог платить не нужно.
Как рассчитать налог
Для расчёта годовой суммы налога необходимо умножить кадастровую стоимость объекта на 1 января налогового периода на утверждённую регионом ставку:
Налог = Кадастровая стоимость × Налоговая ставка
Ставка налога устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2% от кадастровой стоимости. Региональные власти вправе устанавливать пониженные ставки, в т.ч. для организаций и предпринимателей на УСН.
В течение года организации уплачивают авансовые платежи (по итогам каждого квартала), если это предусмотрено региональным законом. Авансовый платёж рассчитывается как ¼ кадастровой стоимости, умноженной на ставку.
Нужно ли сдавать декларацию
Если у организации на УСН есть недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости, она обязана:
- представлять в налоговый орган декларацию по налогу на имущество организаций, не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- уплачивать налог и авансовые платежи в сроки, установленные законодательством (с учётом системы единого налогового платежа).
Если облагаемых объектов нет, ни платить налог, ни сдавать декларацию не требуется.
Учёт налога в расходах при УСН
Организации, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе учесть уплаченный налог на имущество (по кадастровой стоимости) в составе расходов на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Это подтверждается разъяснениями Минфина России.
Налог на имущество у ИП на УСН
Индивидуальные предприниматели на УСН освобождены от налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Исключение, та же недвижимость из кадастрового перечня (торговые и офисные объекты). По таким объектам ИП платит налог на имущество физлиц на основании уведомления из налоговой инспекции, декларацию сдавать не нужно.
Практический пример
Организация на УСН владеет нежилым помещением в торговом центре, включённым в региональный перечень. Кадастровая стоимость на 1 января, 10 000 000 руб., региональная ставка, 1,5%.
- Годовой налог: 10 000 000 × 1,5% = 150 000 руб.
- Авансовый платёж за квартал: 150 000 / 4 = 37 500 руб.
- Декларация сдаётся до 25 марта следующего года.
Если бы это же помещение не входило в кадастровый перечень и его кадастровая стоимость не была бы определена, налог платить было бы не нужно.
- Организации на УСН платят налог на имущество только по недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости из регионального перечня.
- Имущество, облагаемое по среднегодовой стоимости, у «упрощенцев» налогом не облагается.
- Ставка устанавливается регионом и не может превышать 2%.
- При наличии облагаемых объектов необходимо сдавать декларацию и уплачивать авансовые платежи.
- Уплаченный налог можно учесть в расходах при УСН «доходы минус расходы».
- Перед уплатой следует проверить, включён ли объект в актуальный региональный перечень на соответствующий год — перечни ежегодно обновляются.
Рекомендация: если у вашей организации на УСН есть недвижимость, проверьте её наличие в региональном перечне объектов с кадастровой оценкой на сайте регионального органа власти или в налоговой инспекции. Это позволит избежать как лишних платежей, так и штрафов за неуплату налога.