Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов‚ с которым сталкиваются в т.ч. и казенные учреждения. Несмотря на бюджетный статус‚ такие учреждения не освобождаются от обязанности исчислять и уплачивать этот налог в отношении облагаемого имущества. В данной статье рассмотрим порядок определения налоговой базы‚ особенности бухгалтерского учета налога в казенном учреждении‚ влияние ФСБУ 6/2020 «Основные средства»‚ а также типичные ошибки и рекомендации для бухгалтеров.

Нормативная база

Учет и исчисление налога на имущество в казенном учреждении регулируется следующими документами:

Налоговый кодекс РФ — глава 30 «Налог на имущество организаций» (ст. 372–386.1 НК РФ);
Инструкция № 157н — Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти‚ органов местного самоуправления‚ учреждений;
Инструкция № 162н — план счетов бюджетного учета и порядок его применения в казенных учреждениях;
ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (приказ Минфина России от № 204н)‚ обязательные к применению с ;
разъяснения Минфина и ФНС России (письма Минфина от № 03-05-05-01/112530‚ от № 03-05-05-01/68086‚ письма ФНС от № БС-4-21/10776‚ от № БС-4-21/17609);
законы субъектов РФ‚ устанавливающие ставки налога‚ льготы и порядок уплаты на территории региона.

Объект налогообложения у казенных учреждений

По общему правилу (п. 1 ст. 374 НК РФ) объектом налогообложения признается недвижимое имущество‚ учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Для казенных учреждений это имущество‚ закрепленное на праве оперативного управления‚ а также приобретенное (созданное) за счет средств от приносящей доход деятельности.

Важные особенности:

Движимое имущество с 2019 года налогом не облагается;
не признаются объектами земельные участки‚ водные объекты и иные объекты природопользования (п. 4 ст. 374 НК РФ);
недвижимость‚ включенная в региональный перечень объектов‚ облагаемых по кадастровой стоимости (административно-деловые и торговые центры‚ нежилые помещения под офисы‚ объекты общепита и бытового обслуживания)‚ облагается по кадастровой стоимости независимо от того‚ на каком счете она учтена;
имущество казны‚ не закрепленное за учреждением на праве оперативного управления‚ объектом для учреждения не является.

Отдельные категории имущества государственных учреждений могут быть освобождены от налога на основании ст. 381 НК РФ или региональных льгот — например‚ имущество‚ используемое для выполнения государственных функций в области науки‚ образования‚ культуры‚ здравоохранения (в зависимости от закона субъекта РФ).

Определение налоговой базы

Среднегодовая стоимость

Если недвижимость не включена в кадастровый перечень‚ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости‚ сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета‚ утвержденным в учетной политике учреждения (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Формула расчета среднегодовой стоимости:

СГС = (ОС₁ + ОС₂ + … + ОС₁₂ + ОС₁₃) / 13‚

где ОС₁…ОС₁₂ — остаточная стоимость на 1-е число каждого месяца налогового периода‚ ОС₁₃ — остаточная стоимость на 31 декабря.

Влияние ФСБУ 6/2020

С переходом на ФСБУ 6/2020 порядок формирования балансовой (остаточной) стоимости основных средств изменился: появились новые элементы амортизации (ликвидационная стоимость‚ пересмотр срока полезного использования)‚ обязательная проверка на обесценение‚ изменились правила определения первоначальной стоимости.

Минфин и ФНС неоднократно разъясняли: налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из правил бухгалтерского учета‚ то есть с учетом требований ФСБУ 6/2020 (письма Минфина от № 03-05-05-01/112530‚ от № 03-05-05-01/68086‚ письмо ФНС от № БС-4-21/10776). Это означает:

остаточная стоимость для целей налога формируется с учетом новых элементов амортизации;
результаты переоценки и обесценения основных средств влияют на налоговую базу;
учетная политика учреждения в части применения ФСБУ 6/2020 должна быть корректно сформулирована и последовательно применяться.

Налоговые органы при проверках отдельно анализируют‚ как рассчитывалась амортизация при переходе на новый стандарт: искусственно завышенная амортизация рассматривается как способ занижения налоговой базы‚ даже если это произошло неумышленно. Поэтому корректность переходных корректировок на и последующих пересмотров элементов амортизации имеет прямое налоговое значение.

Кадастровая стоимость

По объектам из регионального кадастрового перечня налоговая база равна кадастровой стоимости объекта на 1 января отчетного года (с учетом особенностей ст. 378.2 НК РФ). Бухгалтерская остаточная стоимость в этом случае значения не имеет.

Ставки‚ авансовые платежи и отчетность

Базовая ставка по имуществу‚ облагаемому по среднегодовой стоимости‚ — не более 2‚2%; по кадастровой стоимости, не более 2% (конкретные ставки устанавливаются законом субъекта РФ);
в течение года уплачиваются авансовые платежи (по итогам I квартала‚ полугодия и 9 месяцев)‚ если региональным законом не установлено иное;
с 2023 года действует система единого налогового платежа (ЕНП): налог и авансовые платежи перечисляются на единый налоговый счет‚ по авансам подаются уведомления об исчисленных суммах;
налоговая декларация представляется один раз в год — не позднее 25 марта года‚ следующего за отчетным; расчеты авансовых платежей отменены;
по объектам‚ облагаемым по кадастровой стоимости‚ декларация также подается‚ при этом ФНС направляет сообщения об исчисленных суммах для сверки.

Бухгалтерский (бюджетный) учет налога в казенном учреждении

Для учета расчетов по налогу на имущество применяется счет 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (в части налога на имущество). Начисление налога отражается в составе расходов учреждения.

Типовые проводки казенного учреждения (Инструкция № 162н):

Начислен налог на имущество (авансовый платеж):
Дт 1 401 20 290 «Прочие расходы» — Кт 1 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Уплачен налог (авансовый платеж) в бюджет:
Дт 1 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» — Кт 1 304 05 290 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом»
Начислены пени по налогу:
Дт 1 401 20 290 — Кт 1 303 05 730 (с последующей уплатой в общеустановленном порядке)

Если налог уплачивается за счет средств от приносящей доход деятельности‚ применяются соответствующие коды КОСГУ и счета по виду финансового обеспечения (2). Начисление налога по имуществу‚ используемому в уставной деятельности‚ относится на подстатью 290 КОСГУ «Прочие расходы».

Особенности и типичные ошибки

Ошибочное включение движимого имущества в налоговую базу либо‚ наоборот‚ исключение недвижимости‚ не введенной в эксплуатацию‚ но принятой к учету как объект ОС;
Неверное определение остаточной стоимости после перехода на ФСБУ 6/2020, не пересмотрены элементы амортизации‚ не проведен тест на обесценение;
Неуведомление о льготах: с 2022 года льготы по налогу на имущество применяются по заявительному принципу — учреждение должно подать заявление о предоставлении льготы в налоговый орган;
Игнорирование кадастрового перечня: если здание учреждения включено в перечень‚ налог считается от кадастровой стоимости‚ даже если учреждение продолжает считать его от среднегодовой;
Нарушение сроков подачи уведомлений по ЕНП по авансовым платежам‚ что ведет к начислению пеней;
имущество‚ переданное учреждению в безвозмездное пользование‚ у получателя налогом не облагается, плательщиком остается собственник (балансодержатель).

Практические рекомендации

Закрепите в учетной политике порядок применения ФСБУ 6/2020: элементы амортизации‚ периодичность их пересмотра‚ порядок проведения теста на обесценение, это напрямую влияет на налоговую базу.
Ежегодно проверяйте региональный перечень объектов‚ облагаемых по кадастровой стоимости‚ на предмет включения недвижимости учреждения.
Сверяйте остаточную стоимость недвижимости по данным бухгалтерского учета с данными налоговых регистров до подачи декларации.
Проверьте наличие региональных льгот для казенных учреждений и при необходимости подайте заявление о льготе в ИФНС.
Ведите раздельный учет имущества‚ приобретенного за счет субсидии и за счет приносящей доход деятельности‚ — это важно и для налогообложения‚ и для отчетности.
Своевременно подавайте уведомления об исчисленных суммах авансовых платежей в рамках ЕНП и контролируйте сальдо единого налогового счета.

Учет налога на имущество в казенном учреждении требует комплексного подхода: необходимо правильно определить объект налогообложения‚ корректно сформировать остаточную стоимость недвижимости по правилам ФСБУ 6/2020‚ применить региональную ставку и льготы‚ а также отразить расчеты с бюджетом на счетах бюджетного учета по Инструкции № 162н. Поскольку налоговая база напрямую зависит от данных бухгалтерского учета‚ качество ведения учета основных средств становится ключевым фактором минимизации налоговых рисков. Регулярный мониторинг разъяснений Минфина и ФНС‚ а также законодательства своего региона позволит учреждению избежать ошибок‚ пеней и претензий со стороны налоговых органов.