На практике организации нередко сталкиваются с ситуацией, когда поставка товаров, выполнение работ или оказание услуг осуществляется без подписанного письменного договора. Это может происходить по разным причинам: сделка совершена устно, стороны обменялись счетами и накладными, договор находится на стадии согласования, а поставка уже выполнена. Возникает закономерный вопрос: как в таком случае правильно учитывать доходы и расходы при расчете налога на прибыль?

Налог на прибыль: общие положения

Налог на прибыль — это, пожалуй, главный налог для бизнеса на общей системе налогообложения. В отличие от НДС, который фактически перекладывается на конечного потребителя, налог на прибыль уплачивается организацией из собственных средств. Объектом налогообложения является прибыль — разница между полученными доходами и произведенными расходами (ст. 247 НК РФ).

Базовая ставка налога на прибыль с 2025 года составляет 25%, из которых 8% направляется в федеральный бюджет и 17% — в бюджет субъекта РФ (в период 2025–2030 годов).

Обязателен ли письменный договор для налогового учета

Гражданское законодательство допускает заключение договора не только в виде единого подписанного документа. Согласно ст. 434 ГК РФ, договор может быть заключен путем:

• составления одного документа, подписанного сторонами;
• обмена письмами, счетами, спецификациями и иными документами;
• акцепта оферты (например, оплаты выставленного счета);
• совершения конклюдентных действий — фактической поставки и ее принятия;

Таким образом, отсутствие единого подписанного договора само по себе не означает отсутствия договорных отношений. Для целей налога на прибыль ключевое значение имеет не форма договора, а документальное подтверждение факта хозяйственной операции.

Учет доходов при отсутствии договора

Доходы от реализации признаются в налоговом учете на основании ст. 249 НК РФ. При методе начисления доход признается в том периоде, в котором произошла реализация, независимо от поступления оплаты (ст. 271 НК РФ).

Для подтверждения реализации достаточно первичных документов:

• товарных накладных (ТОРГ-12) или универсальных передаточных документов (УПД);
• актов выполненных работ (оказанных услуг);
• счетов-фактур;
• платежных документов.

Если поставка фактически состоялась и подтверждена первичными документами, выручка включается в налоговую базу по налогу на прибыль в обычном порядке, даже если отдельный договор не подписывался.

Учет расходов: основные риски

Наибольшие сложности при отсутствии договора возникают у покупателя. Согласно ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Налоговые органы нередко оспаривают расходы, если:

• отсутствуют первичные документы, подтверждающие поставку;
• документы оформлены с нарушениями или содержат недостоверные сведения;
• контрагент вызывает сомнения (признаки «фирмы-однодневки»);
• не доказана реальность хозяйственной операции.

При этом судебная практика исходит из того, что отсутствие письменного договора само по себе не является основанием для отказа в признании расходов, если факт поставки подтвержден иными документами: накладными, актами, платежными поручениями, перепиской сторон.

Рекомендации для налогоплательщиков

Чтобы минимизировать налоговые риски при работе без подписанного договора поставки, рекомендуется:

1. Оформлять первичные документы максимально полно — накладные, акты, УПД с указанием всех обязательных реквизитов.
2. Сохранять деловую переписку — счета, спецификации, заявки, электронные письма, подтверждающие достижение соглашения о существенных условиях.
3. Проверять контрагентов — проявлять должную осмотрительность при выборе поставщика.
4. Подписывать договор задним числом нельзя, но можно оформить его позднее с указанием, что он распространяется на отношения, возникшие ранее (п. 2 ст. 425 ГК РФ).
5. Фиксировать цены и условия в счетах и спецификациях, чтобы подтвердить обоснованность расходов.

Выплаты иностранным контрагентам

Отдельного внимания заслуживает ситуация, когда поставка без договора связана с иностранным контрагентом. В п. 1 ст. 309 НК РФ указаны виды доходов, при выплате которых российская организация должна удержать налог у источника выплаты. Как правило, доходы иностранной компании от поставки товаров не облагаются налогом у источника в России, если они не связаны с деятельностью через постоянное представительство. Однако при выплате доходов за услуги, работы, права на интеллектуальную собственность налоговому агенту необходимо проанализировать обязанность удержания налога, применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения и наличие у иностранного контрагента подтверждения постоянного местонахождения.

Отсутствие подписанного договора поставки не освобождает организацию от исчисления налога на прибыль и не запрещает учитывать доходы и расходы по таким операциям. Главное условие, наличие первичных документов, достоверно подтверждающих факт хозяйственной операции, ее реальность и экономическую обоснованность. Тем не менее во избежание споров с налоговыми органами рекомендуется оформлять договорные отношения письменно, а при невозможности — тщательно документировать все этапы сделки.