Налоговая система Российской Федерации включает в себя множество обязательных платежей, однако для организаций, работающих на общей системе налогообложения (ОСНО), ключевое значение имеют два налога: налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций. В данной статье подробно рассмотрим сущность, порядок исчисления и уплаты каждого из них.

Налог на прибыль организаций

Понятие и экономическая сущность

Налог на прибыль организаций — это прямой налог, величина которого напрямую зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Налог начисляется на прибыль, которую получила компания за отчётный (налоговый) период. Порядок исчисления и уплаты налога регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ (введена Федеральным законом от № 110-ФЗ).

В отличие от НДС, который фактически перекладывается на конечного потребителя, налог на прибыль уплачивается за счёт собственных средств организации, поэтому его часто называют главным налогом для бизнеса на общей системе налогообложения.

Налогоплательщики

Плательщиками налога на прибыль являются:

• российские организации (компании, фирмы, любые другие организации, включая полные товарищества);
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;
• иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ;
• организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, АУСН), а также плательщики налога на игорный бизнес.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения признаётся прибыль, то есть полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов:

Прибыль = Доходы − Расходы

Доходы делятся на:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2. внереализационные доходы (курсовые разницы, штрафы, арендные платежи и др.).

Расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтверждёнными. Они также подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Ставки налога

С 2025 года российские организации преимущественно платят налог на прибыль по ставке 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ). При этом сумма налога распределяется между бюджетами следующим образом:

• 8% — зачисляется в федеральный бюджет;
• 17% — зачисляется в бюджет субъекта РФ.

Для отдельных категорий налогоплательщиков и видов доходов предусмотрены специальные ставки (0%, 9%, 10%, 13%, 15%, 20%). Например, Минфин предложил установить для паевых инвестиционных фондов (ПИФов) обязанность уплачивать налог на прибыль с получаемых пассивных доходов по ставке 15%.

Пример расчёта

Если налоговая база организации за год составила 1 500 000 рублей, то сумма налога будет равна:

1 500 000 × 25% = 375 000 рублей

Из них 120 000 руб. (8%) поступит в федеральный бюджет, а 255 000 руб. (17%) — в региональный бюджет.

Налоговый период и сроки уплаты

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев (либо месяц — для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли).

Крайний срок уплаты налога по итогам года — 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение года организации уплачивают авансовые платежи.

Значение налога для бюджета

Налог на прибыль организаций является одним из важнейших источников формирования консолидированного бюджета. Например, в консолидированный бюджет Татарстана за 7 месяцев года поступило более 381 млрд руб., из которых около 29% составил именно налог на прибыль. Счётная палата РФ также подводила итоги первого в истории современной России повышения ставки налога на прибыль, отметив его влияние на бюджетные поступления.

Налог на имущество организаций

Понятие и общая характеристика

Налог на имущество организаций — это региональный налог, который устанавливается Налоговым кодексом РФ (глава 30) и законами субъектов РФ. Он обязателен к уплате на территории соответствующего региона и полностью зачисляется в его бюджет.

Налогоплательщики и объект налогообложения

Плательщиками налога являются российские и иностранные организации, имеющие в собственности (а также на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) недвижимое имущество.

Объектом налогообложения признаётся:

• недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;
• недвижимость, налоговой базой по которой является кадастровая стоимость (торговые центры, офисные здания, объекты общепита и бытового обслуживания и др.).

Не признаются объектами налогообложения земельные участки, водные объекты и иные природные ресурсы, а также движимое имущество (с 2019 года оно освобождено от налога).

Налоговая база

Налоговая база определяется двумя способами:

1. Среднегодовая стоимость имущества — рассчитывается как сумма остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца и последнее число года, делённая на количество месяцев плюс один;
2. Кадастровая стоимость — применяется для отдельных объектов недвижимости, перечень которых утверждается региональными властями.

Ставки налога

Ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать:

• 2,2% — для имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости;
• 2% — для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости.

Регионы вправе устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, а также предусматривать налоговые льготы.

Порядок исчисления и уплаты

Налоговым периодом является календарный год, отчётными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев (для объектов с кадастровой базой). Сумма налога исчисляется по итогам года как произведение налоговой базы на ставку. В течение года уплачиваются авансовые платежи.

Формула расчёта по среднегодовой стоимости:

Налог = Среднегодовая стоимость имущества × Ставка налога

Налоговая декларация представляется в налоговый орган не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а уплата налога производится не позднее 28 февраля.

Особенности для отдельных категорий

Налоговым кодексом предусмотрены особенности исчисления и уплаты налога, например, для резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области (ст. 385;1 НК РФ), а также льготы для организаций, использующих имущество в определённых целях (научная деятельность, религиозные организации и др.).

Сравнительная характеристика двух налогов

Налог на прибыль и налог на имущество организаций — два фундаментальных платежа для бизнеса на общей системе налогообложения. Первый отражает эффективность деятельности компании и уплачивается только при наличии прибыли, второй связан с владением недвижимым имуществом и подлежит уплате независимо от финансового результата. Грамотное налоговое планирование, знание актуальных ставок, льгот и сроков уплаты позволяют организациям оптимизировать налоговую нагрузку и избегать санкций со стороны налоговых органов. Для оперативного расчёта обязательств можно использовать онлайн-калькуляторы налогов юридических лиц, позволяющие рассчитать налог на прибыль, НДС, налог на имущество и страховые взносы.