Вопрос о том, должны ли филиалы (обособленные подразделения) самостоятельно сдавать декларацию по налогу на прибыль, волнует многих бухгалтеров и руководителей компаний с разветвлённой структурой. Разберёмся в этом вопросе подробно с учётом действующего законодательства.

Короткий ответ

Нет, обособленные подразделения (филиалы) сами по себе декларацию по налогу на прибыль не сдают. Декларацию представляет головная организация — именно она является налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций (ст. 246 НК РФ). Однако у филиалов есть своя роль в этом процессе, и у неё есть важные нюансы.

Как отчитывается организация с обособленными подразделениями

Порядок представления декларации при наличии обособленных подразделений установлен статьёй 289 НК РФ:

• Головная организация представляет декларацию в налоговый орган по своему месту нахождения — по организации в целом с распределением прибыли по обособленным подразделениям.
• По каждому обособленному подразделению в налоговый орган по месту нахождения подразделения представляется не вся декларация, а только её часть: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, подраздел 1.2 раздела 1 (если уплачиваются ежемесячные авансовые платежи) и приложение № 5 к листу 02 «Расчёт распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций по обособленному подразделению».

Таким образом, формально декларацию «за филиал» сдаёт не сам филиал, а головная организация, она направляет соответствующие листы в инспекцию по месту учёта подразделения.

Ответственное обособленное подразделение

Если обособленных подразделений несколько и они находятся на территории одного субъекта РФ, организация вправе выбрать ответственное обособленное подразделение, через которое будет уплачиваться налог в бюджет этого региона и представляться отчётность по всем подразделениям данного субъекта. О своём выборе необходимо уведомить налоговые органы.

Крупнейшие налогоплательщики

Организации, отнесённые к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют декларации по налогу на прибыль в налоговый орган по месту учёта в качестве крупнейшего налогоплательщика — в этом случае распределение по подразделениям имеет свои особенности.

Как распределяется налог между головной организацией и филиалами

Налог на прибыль распределяется следующим образом:

1. В федеральный бюджет (ставка 3% в 2025 году, с 2025 года — 8% при общей ставке 25%) налог уплачивается полностью по месту нахождения головной организации без распределения.
2. В бюджет субъекта РФ налог распределяется между головной организацией и каждым обособленным подразделением исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое из них.

Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса:

• среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда — по выбору организации, закреплённому в учётной политике);
• остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения.

Расчёт отражается в приложении № 5 к листу 02 декларации.

Сроки сдачи декларации

Декларация по налогу на прибыль представляется в следующие сроки:

• За отчётные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) — не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчётного периода: 25 апреля, 25 июля, 25 октября соответственно.
• За налоговый период (год) — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим.
• Организации, исчисляющие авансовые платежи по фактической прибыли, сдают декларации ежемесячно — не позднее 25-го числа следующего месяца.

Если 25-е число приходится на выходной или праздничный день, срок переносится на ближайший следующий рабочий день.

Действующая форма декларации

Форма декларации, порядок её заполнения и электронный формат представления утверждены Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/830 (с изменениями, внесёнными Приказом ФНС от № ЕД-7-3/855). Новая форма применяется начиная с отчётности за 2024 год и далее.

Ответственность за нарушения

За несвоевременное представление декларации (в т.ч. её части по обособленному подразделению) предусмотрен штраф по ст. 119 НК РФ — 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей. Кроме того, возможна блокировка счетов при просрочке более 20 рабочих дней.

• Филиалы и обособленные подразделения не являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль и не сдают полную декларацию.
• Головная организация сдаёт декларацию по месту своего нахождения и направляет сокращённый комплект листов (титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, приложение № 5 к листу 02) в инспекции по месту нахождения каждого подразделения.
• При наличии нескольких подразделений в одном регионе можно назначить ответственное подразделение.
• Налог в региональные бюджеты распределяется пропорционально доле прибыли каждого подразделения.
• Соблюдение сроков и правильное заполнение приложения № 5 к листу 02, ключевые моменты, на которые налоговые органы обращают особое внимание при проверках.

Обратите внимание: налоговое законодательство регулярно изменяется. Перед сдачей отчётности рекомендуется сверяться с актуальными редакциями НК РФ и приказов ФНС, а также с контрольными соотношениями, утверждёнными налоговой службой.