Ситуация, когда по итогам 9 месяцев налог на прибыль оказывается «к уменьшению», встречается на практике довольно часто. Она вызывает вопросы у бухгалтеров и руководителей: правильно ли всё посчитано, как отразить это в декларации и что будет с уже уплаченными авансовыми платежами. Разберёмся подробно.

Что означает «налог к уменьшению»

Налог на прибыль организаций исчисляется нарастающим итогом с начала года. Это ключевой момент: каждый отчётный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) налог считается заново — с 1 января по конец отчётного периода.

Фраза «налог к уменьшению» означает, что сумма налога, исчисленная за 9 месяцев нарастающим итогом, оказалась меньше, чем сумма, уже начисленная (и уплаченная) за предыдущие отчётные периоды — первый квартал и полугодие.

Проще говоря: за первое полугодие компания заработала хорошую прибыль и заплатила налог, а в третьем квартале получила убыток или резкое снижение прибыли. В результате общая прибыль за 9 месяцев уменьшилась, и налог, рассчитанный с неё, стал меньше уже уплаченного.

Типичные причины возникновения ситуации

• Убыток в третьем квартале. Например, крупные разовые расходы, списание безнадёжной дебиторской задолженности, падение выручки.
• Сезонность бизнеса. Основные доходы пришлись на первое полугодие, а расходы распределены равномерно.
• Крупные инвестиции. Применение амортизационной премии или инвестиционного вычета во втором полугодии.
• Признание убытков прошлых лет. Перенос убытков уменьшает налоговую базу текущего периода.
• Курсовые разницы и переоценки при значительных валютных операциях.

Как это отражается в декларации

В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев ситуация отражается следующим образом:

1. В строках 180–200 листа 02 указывается исчисленная сумма налога за 9 месяцев нарастающим итогом.
2. В строках 210–230 листа 02 — сумма начисленных авансовых платежей за предыдущий отчётный период (полугодие), включая ежемесячные авансовые платежи на третий квартал.
3. Если строки 180–200 меньше строк 210–230, разница отражается в строках 280–281 листа 02 — это и есть «налог к уменьшению» с разбивкой по бюджетам (федеральный и региональный).

В подразделе 1.1 раздела 1 декларации суммы к уменьшению показываются по строкам 050 и 080 (по соответствующим бюджетам).

Что происходит с переплатой

Образовавшаяся переплата по налогу на прибыль не пропадает. У организации есть несколько вариантов:

• Зачёт в счёт будущих платежей. Переплата автоматически учитывается на едином налоговом счёте (ЕНС) и пойдёт в счёт предстоящих авансовых платежей и налога по итогам года.
• Возврат на расчётный счёт. Организация вправе подать заявление о возврате излишне уплаченной суммы в порядке статьи 78 НК РФ. Возврат производится с положительного сальдо ЕНС.
• Зачёт в счёт других налогов — в рамках единого налогового счёта положительное сальдо автоматически покрывает обязанности по другим платежам.

Нужно ли платить ежемесячные авансовые платежи в четвёртом квартале

Важный нюанс: ежемесячные авансовые платежи на четвёртый квартал рассчитываются на основании данных за 9 месяцев (строки 290–310 листа 02). Если за 9 месяцев налог к уменьшению, то, как правило, разница между налогом за 9 месяцев и за полугодие отрицательная или нулевая — значит, ежемесячные авансовые платежи в четвёртом квартале не начисляются (строки 290–310 не заполняются).

Это логично: раз прибыль снизилась, оснований для авансовых платежей нет.

Пример расчёта

Допустим, у организации:

• прибыль за полугодие — 5 000 000 руб., налог (20%) — 1 000 000 руб.;
• прибыль за 9 месяцев нарастающим итогом — 3 000 000 руб. (в третьем квартале убыток 2 000 000 руб.), налог — 600 000 руб.

На что обратить внимание

1. Проверьте корректность расчёта. Убыток в третьем квартале может привлечь внимание налоговой инспекции, особенно если убыточность носит системный характер. Будьте готовы пояснить причины снижения прибыли документально.
2. Следите за сальдо ЕНС. Переплата по налогу на прибыль формирует положительное сальдо, которое можно использовать или вернуть.
3. Не забудьте про лимиты выручки. Если средняя выручка за четыре предыдущих квартала не превышает 15 млн рублей в квартал, организация вправе платить только квартальные авансовые платежи — это упрощает расчёты.
4. Убыток по итогам года. Если снижение прибыли продолжится и год завершится с убытком, его можно будет перенести на будущие периоды в порядке статьи 283 НК РФ.

Налог на прибыль «к уменьшению» по итогам 9 месяцев — это нормальная рабочая ситуация, возникающая из-за нарастающего порядка расчёта налога. Она означает, что организация переплатила налог в первом полугодии относительно фактического финансового результата за 9 месяцев; Переплату можно зачесть или вернуть, а ежемесячные авансовые платежи в четвёртом квартале в таком случае обычно не уплачиваются. Главное — корректно заполнить декларацию и сохранить документальное обоснование финансовых результатов.