Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Налог на прибыль организаций — один из основных федеральных налогов‚ который уплачивают компании‚ работающие на общей системе налогообложения (ОСНО). Для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) это обязательный платеж‚ если они не перешли на специальные режимы (УСН‚ АУСН‚ ЕСХН‚ Патент). В 2024–2025 годах по этому налогу вступили в силу кардинальные изменения‚ зафиксированные в Федеральном законе от № 176-ФЗ. Ниже подробно разбираем актуальные ставки‚ порядок расчета и сроки уплаты на 2025–2026 годы.

Основная ставка налога на прибыль с 2025 года

Главное изменение‚ вступившее в силу с 1 января 2025 года — повышение базовой ставки с 20% до 25% (п; 1 ст. 284 НК РФ в ред. 176-ФЗ).

Структура ставки 25% (для бюджета всех уровней):

Федеральный бюджет: 3% (ранее 3%);
Региональный бюджет: 18% (ранее 17%);
Местный бюджет: 0% (ранее 0%‚ регионы могут установить свою долю в пределах региональной ставки‚ но суммарно региональная + местная = 18%).

Важно: Повышение ставки коснулось не только основной‚ но и ряда специальных ставок (например‚ по дивидендам нерезидентам — стало 25% вместо 15%‚ по доходам от госценных бумаг — 25% вместо 15/20%).

Ставки за 2024 год (для сравнения и сдачи отчетности за прошедший период)

За налоговый период 2024 года применялись старые ставки (ст. 284 НК РФ до изменений 176-ФЗ):

Основная ставка: 20% (Федеральный бюджет — 3%‚ Региональный — 17%).
Пониженные ставки: 0%‚ 10%‚ 15% (для определенных категорий доходов и налогоплательщиков‚ например‚ ИТ-компании имели 0% до ).
Налог на сверхприбыль (2024 г.): В 2024 году вводился разовый налог на сверхприбыль по ставке 10% к базе‚ превышающей 1 млрд руб. (средняя за 2021–2022 гг.). Уплата производилась в 2024 г. за 2023 г. (аванс) и в 2025 г., итоговый расчет.

Специальные и пониженные ставки (актуальные на 2025–2026 гг.)

Несмотря на повышение базовой ставки‚ НК РФ сохраняет специальные режимы для отдельных видов доходов и категорий плательщиков:

Категория доходов / Налогоплательщиков	Ставка	Основание (НК РФ)
Дивиденды российским организациям	0%	п. 3 п. 1 ст. 284 НК РФ
Дивиденды нерезидентам (без ПЕ в РФ)	25% (было 15%)	п. 2 п. 1 ст. 284 НК РФ
Доходы по процентам по госценным бумагам / облигациям РФ	25% (было 15/20%)	п. 1.1 п. 1 ст. 284 НК РФ
Доходы нерезидентов без ПЕ в РФ (общий случай)	20% (осталась без изменений)	ст. 309 НК РФ
Участники РИВ (Региональный инвестиционный вычет) — *действовал до 2025 г.	Исторически: пониженная региональная ставка (до 0%)	ст. 286.1 НК РФ (срок действия истек )
Организации-получатели грантов / субсидий (целевое назначение)	0% (при раздельном учете)	п; 24 п. 1 ст. 251 НК РФ
СКОЛКОВО‚ ОТС‚ ТОР (спец. зоны)	0% / пониженные (по срокам действия режимов)	ст. 284.1‚ 284.2‚ 284.3 НК РФ

Порядок расчета налога (метод налоговых периодов)

Налоговый период — календарный год. Внутри года выделяются отчетные периоды: 1 квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев.

Схема расчета авансовых платежей (п. 6 ст. 286 НК РФ):

Кумулятивный метод (по умолчанию): Налоговая база определяется нарастающим итогом от начала года. Авансовый платеж = (Налоговая база нарастающим итогом × Ставка) — Сумма авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды текущего года.
По фактической прибыли за отчетный период: Право перехода дается организациям‚ чья выручка за пред. 4 квартала не превысила 200 млн руб. (п. 7 ст. 286 НК РФ). Аванс = Прибыль за отчетный квартал × Ставка.
На основе фактической прибыли за пред. год (для малых предприятий): Выручка за пред. год ≤ 15 млн руб. Аванс = (Налог за пред. год / 4) — уплачивается равными долями.

Пример расчета за январь 2025 года (кумулятивный метод):

Прибыль за январь: 4 000 000 руб.
Ставка: 25%.
Налог за январь (аванс за 1 кв.): 4 000 000 × 25% = 1 000 000 руб.
Срок уплаты: до 28 февраля 2025 г. (в 2025 г. 28 февраля — пятница‚ переноса нет).

Сроки сдачи декларации и уплаты налога в 2025–2026 гг.

Авансовые платежи (уплачиваются не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом):

За 1 квартал — до 28 апреля;
За полугодие — до 28 июля;
За 9 месяцев, до 28 октября.

За 2025 год — до 28 марта 2026 года.
За 2026 год — до 28 марта 2027 года.

Сдача декларации по налогу на прибыль:

Срок: не позднее 28 марта года‚ следующего за отчетным (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Форма: утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/248@ (новая форма с 2025 г. с учетом ставки 25%).
Подача: только в электронном виде через ЭДО/ТКС/ЛК ФНС.

Раздельный учет доходов и расходов

Применение разных ставок (основной 25%‚ специальных 0%‚ 15%‚ 20%) требует обязательного раздельного учета (п. 8 ст. 274‚ п. 6 ст. 313 НК РФ).

Если раздельный учет не ведется или ведется неполно/неправильно — вся налоговая база облагается основной ставкой 25%.

Раздельный учет нужен для:

Доходов‚ облагаемых по специальным ставкам (дивиденды‚ проценты по госбумагам‚ доходы Сколково/ТОР/ОТС);
Доходов/расходов по операциям‚ освобожденным от налога (гранты‚ субсидии);
Расчету налога по упрощенной системе (если компания совмещает ОСНО и УСН — до 2025 г.‚ сейчас АУСН не совмещается с ОСНО).

Налог на сверхприбыль (статус на 2025–2026 гг.)

Разовый налог на сверхприбыль (10% к сверхдоходу за 2021–2022 гг.) был введен на 2023–2024 гг. (ФЗ-389‚ ФЗ-414).

За 2023 год: Аванс уплачивался в 2024 г.‚ итоговый расчет и доплата — в 2025 г. (до 28 марта 2025 г.).
За 2024 год и далее: Налог на сверхприбыль не применяется (срок действия норм истек).

Особенности 2026 года (прогноз и заложенные нормы)

На года (текущая дата) законодательно закреплены следующие параметры на 2026 год:

Основная ставка: 25% (ст. 284 НК РФ).
Структура распределения: 3% федеральный / 18% региональный.
Коэффициент Кд (для расчета авансов по методу «1/4 от прошлого года»): не применяется (механизм отменен с 2025 г. для новых плательщиков‚ сохраняется только для тех‚ кто имел право и перешел до 2025 г.).
Инфляционные коэффициенты (Ки) для амортизации: Устанавливаются Правительством РФ ежегодно (для 2026 г. будут утверждены в конце 2025 г.).
Льготы по инвестиционным вычетам (фederal/региональные): Действуют по ранее заключенным соглашениям/проектам. Новые РИВ с 2025 г. не предоставляются.

Частые ошибки и риски для ООО

Применение старой ставки 20% в 2025 году. Риск: начисление доп. начислений‚ пени (ст. 75 НК РФ)‚ штраф 20% (ст. 122 НК РФ) или 40% (если умысел).
Отсутствие раздельного учета для дивидендов/процентов по госбумагам. Весь доход уйдет под 25% вместо 0% или специальной ставки.
Несвоевременная уплата авансов. Даже если по итогам года убыток‚ авансы за кварталы с прибылью платить нужно. Возврат/зачет возможен только после сдачи годовой декларации.
Игнорирование изменений по налогу на сверхприбыль. В 2025 г. нужно сдать итоговый расчет за 2023 г. (если был аванс)‚ но за 2024 год налог не платится.
Ошибки в новой форме декларации (Приказ ФНС от ). С 2025 г. обязательно использование обновленной формы с кодом КБК‚ отражающим распределение 3%/18%.

Резюме для бухгалтера и директора ООО

Чек-лист действий на 2025–2026 гг.:

✅ Перевести расчет авансовых платежей на ставку 25% с января 2025 г.
✅ Настроить в 1С/бух. ПО новые КБК (Федеральный — 3%‚ Региональный — 18%).
✅ Обеспечить раздельный учет по статьям: основная деятельность (25%)‚ дивиденды (0%)‚ проценты по госбумагам (25%)‚ спец. режимы (0%).
✅ Уплата авансов: 28.04 / 28.07 / 28.10 текущего года.
✅ Сдача декларации: до 28 марта следующего года (новая форма).
✅ Проверить наличие права на расчет авансов «по фактической прибыли за квартал» (выручка ≤ 200 млн руб. за 4 кв.).

Грамотное применение ставки 25%‚ ведение раздельного учета и соблюдение сроков — залог отсутствия претензий со стороны ФНС при камеральных и выездных проверках. Рекомендуется провести инвентаризацию налоговых льгот и специальных режимов‚ которыми пользуется компания‚ для корректного отражения в налоговом учете.

Статья подготовлена на основании НК РФ (Глава 25)‚ Федерального закона от № 176-ФЗ‚ Приказа ФНС от № ЕД-7-3/248@. Информация актуальна на . Перед принятием решений рекомендуется сверить данные с актуальной редакцией Кодекса и консультироваться с профессиональным налоговым советником.