Налог на прибыль организаций, один из ключевых платежей в бюджет, который требует корректного отражения в бухгалтерском учете. В статье разберем, какие счета используются, какие проводки формируются и как правильно списать начисленный налог.
Нормативная база
Порядок расчета и уплаты налога на прибыль регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ. Отражение расчетов по налогу в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» и Планом счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ № 94н).
Счета, используемые для учета налога на прибыль
- Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — для отражения начисления и уплаты налога;
- Счет 99 «Прибыли и убытки» — для начисления условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;
- Счет 09 «Отложенные налоговые активы»;
- Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
- Счет 51 «Расчетные счета» — при перечислении налога в бюджет.
Основные проводки
Начисление налога на прибыль
Начисление налога отражается проводкой:
Дт 99 (субсчет «Условный расход по налогу на прибыль») — Кт 68 (субсчет «Налог на прибыль») — начислен условный расход по налогу на прибыль.
Если по итогам периода получен убыток, формируется условный доход:
Дт 68 — Кт 99 — начислен условный доход по налогу на прибыль.
Отражение постоянных и временных разниц
Организации, применяющие ПБУ 18/02, отражают:
- Дт 99 — Кт 68, начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО);
- Дт 68 — Кт 99 — отражен постоянный налоговый актив (ПНА);
- Дт 09 — Кт 68, начислен отложенный налоговый актив (ОНА);
- Дт 68 — Кт 09 — погашен (списан) отложенный налоговый актив;
- Дт 68, Кт 77 — начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО);
- Дт 77 — Кт 68 — погашено отложенное налоговое обязательство.
Уплата налога в бюджет
Перечисление налога отражаеться на основании банковской выписки и платежного поручения:
Дт 68 (субсчет «Налог на прибыль») — Кт 51 — уплачен налог на прибыль в бюджет (в т.ч. в составе единого налогового платежа).
Списание налога на прибыль
Под списанием налога на прибыль обычно понимают закрытие задолженности перед бюджетом после его уплаты, а также списание отложенных налоговых активов и обязательств при выбытии объектов, по которым они были начислены.
Списание ОНА и ОНО при выбытии активов
Если объект, по которому был сформирован отложенный налоговый актив, выбывает (например, продано основное средство), ОНА списывается:
Дт 99, Кт 09 — списан отложенный налоговый актив по выбывшему объекту.
Аналогично списывается отложенное налоговое обязательство:
Дт 77, Кт 99 — списано отложенное налоговое обязательство.
Списание переплаты по налогу
Если образовалась переплата, она может быть зачтена в счет будущих платежей или возвращена на расчетный счет:
Дт 51 — Кт 68 — возвращена из бюджета переплата по налогу на прибыль.
Особенности при применении ЕНП
С 2023 года большинство налогов уплачивается в составе единого налогового платежа. В этом случае используется счет 68 с субсчетом «Единый налоговый платеж»:
- Дт 68 (ЕНП), Кт 51 — перечислен единый налоговый платеж;
- Дт 68 (Налог на прибыль) — Кт 68 (ЕНП) — зачтен ЕНП в счет уплаты налога на прибыль на основании поданного уведомления или декларации.
Типичные ошибки
- Несвоевременное отражение отложенных налоговых активов и обязательств;
- Отсутствие детальной аналитики по субсчетам счета 68;
- Неправильное списание ОНА/ОНО при выбытии активов;
- Расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета без документального обоснования.
Корректное списание налога на прибыль в бухгалтерском учете требует внимательного ведения счетов 68, 09, 77 и 99, своевременного отражения разниц по ПБУ 18/02 и регулярной сверки расчетов с бюджетом. Это позволит избежать ошибок в отчетности и претензий со стороны налоговых органов.