Налог на прибыль организаций — один из основных федеральных налогов, плательщиками которого выступают российские компании и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства. Статья подробно разбирает актуальные ставки на 2024–2026 годы, порядок распределения налога по бюджетам, особые режимы для IT-компаний и иные важные нюансы, с которыми сталкиваются бухгалтеры и финансовые директора.

Общая ставка налога на прибыль: динамика изменений 2024–2026 гг.

Ключевым событием последних лет стало поэтапное повышение базовой ставки в рамках налоговой реформы, закрепленной Федеральным законом от № 176-ФЗ.

• До 31 декабря 2024 года: общая ставка составляла 20% (ст. 284 НК РФ в ред. до 2025 г.).
• С 1 января 2025 года: общая ставка увеличена до 25%.
• Период действия повышенной ставки: согласно нормам НК РФ, ставка 25% установлена на период с 2025 по 2027 год включительно.

Таким образом, за 2026 год организации на общей системе налогообложения (ОСНО) будут исчислять налог по ставке 25%.

Распределение налога по уровням бюджета (с 2025 года)

С изменением ставки изменилась и пропорция распределения доходов между федеральным и региональным бюджетами (п. 1 ст. 284 НК РФ):

• 3% — федеральный бюджет;
• 22% — бюджет субъекта РФ (региональный бюджет).

Для сравнения: в 2024 году распределение было 3% / 17% (при ставке 20%). Повышение ставки на 5 п.п. полностью направлено на пополнение региональных бюджетов.

Специальные и пониженные ставки на 2025–2026 годы

Налоговый кодекс предусматривает ряд исключений из общей ставки. Ниже приведены актуальные ставки, актуальные для 2026 года.

IT-компании (аккредитованные организации)

Для организаций, включенных в реестр российского ПО и получивших аккредитацию Минцифры, сохраняется преференциальная ставка 5% (п. 1;6 ст. 284 НК РФ).

• Распределение: 0% — федеральный бюджет, 5% — региональный бюджет.
• Льгота распространяется на прибыль от реализации собственного ПО, предоставления прав к нему, а также на доходы от обслуживания и технической поддержки этого ПО.

Участники Сколково и ОТ «Русский Арктический» / ОТ на Курильских островах / ОТ «Приморский»

Для резидентов инновационного центра «Сколково» и специальных административных территорий (ОТ) установлена ставка 0% на определенные виды доходов (п. 1.1, 1.2, 1.4, 1.5 ст. 284 НК РФ).

Малые и средние предприятия (МСП) — ставка 8%

С 2025 по 2027 год для организаций, относящихся к субъектам МСП (кроме определенных исключений), установлена пониженная ставка 8% (п. 1.7 ст. 284 НК РФ).

• Распределение: 0% — федеральный бюджет, 8% — региональный бюджет.
• Условия: среднесписочная численность сотрудников не более 100 человек, выручка за 9 месяцев не более 2 млрд руб. (с учетом коэффициента дефлятора), доля участия других организаций не более 25% (с исключениями).

Дивиденды и доходы по ценным бумагам

Сохраняются специальные ставки у источника выплаты (п. 3, 3.1 ст. 284 НК РФ):

• 13% — дивиденды, выплачиваемые российским организациям (ставка 15% для нерезидентов, если не предусмотрено иное международным соглашением).
• 15% — проценты по облигациям, выпускаемым до , и некоторые иные доходы.
• 0%, доходы от реализации акций (долей) российских организаций, обращающихся на организованных торгах, при выполнении условий владения (более 365/500 дней) и доли (более 50%/500 млн руб.).

Порядок исчисления и уплаты налога в 2026 году

Налоговые периоды и отчетные периоды

Структура налоговых периодов не изменилась (ст. 285 НК РФ):

1. Налоговый период — календарный год.
2. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Авансовые платежи и итоговый расчет

Организации вправе выбрать один из двух способов исчисления авансовых платежей (п. 6 ст. 286 НК РФ), зафиксировав выбор в учетной политике:

• По фактической прибыли (по результатам каждого отчетного периода). Является основным способом с 2017 года.
• На основе налога за прошлый год (1/4 части годового налога за пред. год платится ежемесячно/квартально с корректировкой по итогам полугодия/9 месяцев). Допускается для организаций, выручка за пред. 4 квартала не превышала 15 млн руб.

Сроки уплаты на 2026 год (ст. 287 НК РФ)

Важно: Если срок платежа выпадает на выходной или праздничный день, он переносится на следующий рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Федеральный инвестиционный вычет (ФИВ) — новое с 2025 года

В рамках реформы 2024 года (176-ФЗ) с 1 января 2025 года введен федеральный инвестиционный вычет (ст. 286.1 НК РФ). Он заменяет собой ранее действовавшие региональные инвестиционные налоговые вычеты.

• Суть: право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму направленных на создание/модернизацию основных средств капитальных вложений.
• Размер вычета: до 90% исчисляемого налога (доля, идущая в федеральный бюджет — 3%), т.е. фактически позволяет вернуть федеральную часть налога.
• Объекты: новые основные средства 3–7 амортизационных групп, введенные в эксплуатацию с 2025 года.
• Условия: сохранение имущества на балансе не менее 5 лет, выполнение показателей инвестиционного проекта.

Особенности перехода на новые ставки при расчете авансов за 2025 год

Поскольку ставка изменилась в середине налогового периода (с ), для корректного расчета авансовых платежей за 2025 год применяются специальные правила (ст. 286 НК РФ):

• Налоговая база за отчетные периоды 2025 года определяется путем сложения баз за месяцы с применением соответствующих ставок (20% за январь 2025? Нет, ставка 25% с ). Важно: ставка 20% действовала до . С применяется 25%.
• В декларации за 2025 год (сдаваемой в 2026 году) заполняются отдельные строки для расчета по ставке 25% (код ставки 25) и по специальным ставкам (5%, 8%, 0%, 15% и др.).

Ключевые риски и рекомендации для бухгалтерии

1. Проверка учетной политики: Убедитесь, что в учетной политике на 2025–2026 годы зафиксирован выбранный метод исчисления авансовых платежей (по факту или по прошлому году). Смена метода возможна только с начала налогового периода.
2. Раздельный учет доходов/расходов: Критически важно вести раздельный учет для доходов, облагаемых по разным ставкам (основная 25%, IT 5%, МСП 8%, дивиденды 13/15%, нулевая ставка). Ошибки здесь ведут к начислению пени и штрафов (ст. 120, 122 НК РФ).
3. Применение ФИВ: Планирующие крупные инвестиции компании должны заранее подготовить обоснование инвестиционного проекта для получения федерального инвестиционного вычета.
4. Корректность КПП в платежках: При уплате налога в бюджет разных уровней (федеральный/региональный) необходимо указывать верные КПП (КПП получателя платежа — ФНС региона для региональной части, ФНС РФ для федеральной).
5. Актуализация ПО: Обновите конфигурации 1С:Бухгалтерия, 1С:ЗУП и иное ПО до релизов, поддерживающих ставку 25%, новый ФИВ и изменения в декларации (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/655@).

Резюме: что ждать в 2026 году

Год 2026 станет вторым полным годом применения ставки 25%. Основные акценты внимания:

• Ставка 25% (3% фед. / 22% рег.) для большинства плательщиков ОСНО.
• Сохранение ставки 5% для аккредитованных IT-компаний.
• Ставка 8% для МСП (0% фед. / 8% рег.).
• Активное использование федерального инвестиционного вычета для снижения нагрузки на федеральный бюджет.
• Необходимость безупречного раздельного учета баз по ставкам.

Грамотное налоговое планирование с учетом новых реалий позволяет не только соблюсти законодательство, но и легально оптимизировать нагрузку на прибыль, используя доступные вычеты и преференциальные режимы.

Статья подготовлена на основе положений НК РФ (гл. 25), ФЗ № 176 от , информации ФНС России и судебной практики. Данные актуальны на . Перед принятием решений рекомендуется сверить нормы с актуальной редакцией Кодекса и консультироваться со специалистом.