Налог на прибыль организаций — это один из основных федеральных налогов в Российской Федерации. Он является прямым налогом, так как его величина напрямую зависит от финансовых результатов деятельности компании (разницы между доходами и расходами). В статье подробно разберем, кто обязан его платить, как формируется налоговая база, какие ставки действуют с 2025 года, как рассчитывать авансовые платежи и сдавать декларацию.

Кто платит налог на прибыль (Налогоплательщики)

Согласно ст. 246 НК РФ, налогоплательщиками являются:

• Российские организации (ООО, АО, ПАО и др.) — платящие налог со всего полученного дохода (как из источников в РФ, так и за рубежом).
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства — платят налог с доходов, связанных с деятельностью этого представительства.
• Иностранные организации, получающие доходы из источников в РФ (не связанные с постоянным представительством) — платят налог в порядке удержания у источника выплаты (налоговый агент).

Важно: Налог на прибыль не платят индивидуальные предприниматели (ИП), организации на УСН, АУСН, ЕСХН, Патенте (ПСН) и НПД (самозанятые), а также бюджетные и автономные учреждения (по доходам, не связанным с предпринимательской деятельностью).

Налоговый период и отчетные периоды

Согласно ст. 285 НК РФ:

• Налоговый период — календарный год (с 1 января по 31 декабря).
• Отчетные периоды — первый квартал, полугодие, 9 месяцев. По итогам каждого отчетного периода организации обязаны рассчитывать и вносить авансовые платежи.

Ставки налога на прибыль: изменения с 2025 года

Это ключевое изменение, вступившее в силу с 1 января 2025 года (Федеральный закон от № 389-ФЗ). Базовая ставка увеличена с 20% до 25%.

Распределение ставки 25% между бюджетами (ст. 284 НК РФ в ред. 389-ФЗ):

Регионы имеют право снизить свою долю (22%) для отдельных категорий налогоплательщиков (например, для IT-компаний, СКО, производственных организаций), но не ниже 13,5%. Соответственно, минимальная итоговая ставка в регионе может составить 16,5% (3% федеральный + 13,5% региональный).

Специальные ставки (сохраняются):

• 0% — для участников Сколково, резидентов ТОР (территорий опережающего развития), некоторых организаций на Курильских островах и Округе «Сириус» (по доходам от приоритетных видов деятельности).
• 10% — по доходам в виде дивидендов (для российских и иностранных организаций, если нет освобождения), по доходам иностранных организаций от предоставления в пользование имущества, от фрахта и пр. (если нет ДНС).
• 15% — по доходам иностранных организаций от процентов по долговым обязательствам (если нет ДНС);
• 20% — по доходам иностранных организаций из источников в РФ (не через ПП), если не установлены ставки 10% или 15%.

Формирование налоговой базы: Доходы и Расходы

Налоговая база = Доходы (ст. 248–250 НК РФ) – Расходы (ст. 252, 254–265 НК РФ) ± Убытки прошлых лет.

Доходы (учет по накоплению):

• Реализационные: выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав (момент возникновения — передача прав собственности/подписание акта).
• Внереализационные: проценты, дивиденды, аренда, роялти, курсовые разницы, доходы от участия в других организациях, штрафы/пени, полученные безвозмездно имущество и др.

Доходы учитываются в налоговом учете в порядке, установленном главой 25 НК РФ (по накоплению, в день возникновения права).

Расходы (учет по накоплению, ст. 252 НК РФ):

Для признания расхода он должен быть:

1. Экономически обоснованным (направлен на получение дохода).
2. Документально подтвержденным (первичные документы: счета-фактуры, УПД, акты, накладные, договоры).
3. Отнесенным к расходам текущего периода (не капитальные вложения).

Группы расходов (ст. 254–265 НК РФ): материальные, оплата труда, амортизация, НДФЛ по сотрудникам, страховые взносы, аренда, реклама, командировочные, проценты по кредитам (с ограничениями ст. 269 НК РФ), Р&D, обучение и многое другое.

Невычетные расходы (ст. 270 НК РФ): представительские (лимит 4% от фонда оплаты труда), благотворительность (лимиты), штрафы/пени/неустойки, налоги/сборы/пени за их несвоевременную уплату, расходы на приобретение амортизируемого имущества (учитываются через амортизацию), расходы по сделкам с взаимозависимыми лицами (при несоответствии рыночным ценам, ст. 105.14 НК РФ).

Организации могут выбрать один из двух способов исчисления авансовых платежей (ст. 286 НК РФ). Выбор фиксируется в учетной политике на год.

Способ 1: На основании фактической прибыли (по умолчанию)

Авансовый платеж рассчитывается по итогам каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) как:

Аванс = (Накопленная прибыль от начала года – Накопленные авансовые платежи за прошлые периоды) × Ставка

Это наиболее точный способ, так как платится налог именно на реальную прибыль.

Способ 2: На основании прогнозируемой прибыли (по заявлению)

Организация сама прогнозирует годовую прибыль и платит равными долями (ежеквартально или ежемесячно).

• Заявление о переходе на этот способ сдается не позднее 28 февраля налогового периода (или при регистрации организации).
• С 2025 года (п. 7 ст. 286 НК РФ) сумма ежемесячного/квартального аванса не может быть меньше суммы, исчисленной по фактической прибыли за соответствующий период. Если фактическая прибыль выше прогноза, доплачиваете разницу.

Пример расчета (Ставка 25%, Способ 1 — по фактической прибыли):

Условия: Прибыль за 1 квартал = 1 500 000 руб. Прибыль за полугодие (накопленно) = 3 200 000 руб.

1. 1 квартал: Аванс = 1 500 000 × 25% = 375 000 руб. (Срок уплаты: до 28 апреля).
2. Полугодие: Налог на накопленную прибыль = 3 200 000 × 25% = 800 000 руб. Уже заплачено за 1 кв. = 375 000 руб. Аванс за полугодие = 800 000 – 375 000 = 425 000 руб. (Срок уплаты: до 28 июля).
3. 9 месяцев: Расчет аналогично по накопленной за 9 мес. прибыли минус уже заплаченные 800 000 руб.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей в 2024–2025 гг.

Согласно ст. 287 НК РФ, платежи вносятся не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом:

• За 1 квартал — 28 апреля;
• За полугодие — 28 июля;
• За 9 месяцев, 28 октября;

Нюанс 2025 года: 28 марта 2025 г. — пятница. Если платите через ЕНП — средства должны поступить на счет казначейства к этому дню. Рекомендуется перечислять за 1–2 банковских дня до срока.

Декларация по налогу на прибыль: форма и сроки сдачи

• Форма: Утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/232@ (для отчетности за 2024 год и далее). Сдается только в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ).
• Срок сдачи за 2024 год: Не позднее 31 марта 2025 года (в 2025 г. 30 марта, воскресенье, 31 марта — понедельник). Примечание: в предоставленной информации указана дата 3 марта 2025 г., однако согласно ст. 289 НК РФ общий срок, 31 марта. Дата 3 марта могла относиться к специфическим категориям или быть ошибкой источника. Ориентируйтесь на 31 марта.
• Структура декларации: Титульный лист, Раздел 1 (Расчет налога), Раздел 2 (Расчет авансовых платежей), Приложения (по убыткам, Р&D, амортизации, курсовой разнице и др.).

Порядок уплаты через ЕНП (Единый налоговый платеж)

С 2023 года все налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы и проценты перечисляются единым платежом на счет ЕНП в Казначействе РФ.

Ключевые правила 2024–2025 гг.:

• КБК для налога на прибыль (основной КБК): 1###11000110 (Налог на прибыль организаций в федеральный бюджет — 3%, в региональный — 22%). Примечание: при оплате единым КБК распределение между бюджетами происходит автоматически в ФНС.
• ОКТМО: Код муниципального образования, где состоит организация (или отдельного подразделения).
• Показатель основания платежа (основание): ТП (текущий платеж, для авансовых платежей и итогового платежа за год).
• Показатель налогового периода: Код периода (например, ГД.00.2024 за 2024 год; КВ.01.2025 за 1 кв. 2025 г.; ПЛ.00.2025 за полугодие 2025 г.).
• Номер документа-основания: 0 (ноль).
• Дата документа-основания: 0 (ноль).

Важно: С 1 января 2024 года распределение ЕНП по платежам с авансовой системой расчетов (налог на прибыль) осуществляется исключительно на основании Уведомления об исчисленных суммах налогов (Форма уведомления утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-8/958@).

• Уведомление сдается не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для авансов) или 25 марта следующего года (за год).
• Если уведомление не сдано — ФНС не распределит деньги с ЕНС, возникнет задолженность и пени.

Учет убытков прошлых лет (ст. 283 НК РФ)

• Убыток, не покрытый за счет прибыли текущего периода, переносится на будущие периоды неограниченно по времени.
• С 2017 года снято ограничение на максимальный процент покрытия прибыли за счет убытков прошлых лет (ранее было 50%). Теперь прибыль можно уменьшить на 100% за счет перенесенных убытков.
• Порядок списания: по выбору налогоплательщика (в хронологическом порядке или ином), зафиксированном в учетной политике.

Особенности 2025 года: переход на ставку 25% в декларации за 2024 год

Декларация за 2024 год сдается по старой ставке 20% (так как налоговый период — 2024 год).

Однако в 2025 году при расчете авансовых платежей за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2025 года уже используется новая ставка 25%.

В декларации за 2025 год (сдаваемой в 2026 году) будет применяться ставка 25% и новые коды распределения по бюджетам (если форма декларации изменится, будут новые строки для 3% и 22%).

Ответственность за нарушения

• Статья 119 НК РФ (неуплата/неполная уплата): 20% от суммы недоплаты (40% — если вина умышленная).
• Статья 122 НК РФ (просрочка): Пени за каждый день просрочки по ставке ключевой ставки ЦБ РФ / 300 (для организаций).
• Статья 126 НК РФ (несвоевременная сдача декларации): 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (мин. 1000 руб., макс. 30%). Минимум 1000 руб. даже если налог = 0.
• Статья 120 НК РФ (недостоверные сведения): 20% от суммы недоплаты.

Чек-лист бухгалтера: что сделать прямо сейчас

1. Проверить учетную политику по налогу на прибыль на 2025 год: выбрать способ авансовых платежей, метод амортизации, лимиты на представительские расходы, порядок списания убытков.
2. Настроить налоговый учет в 1С/ПО: корректные ставки НДС, коды аналитик для разделения расходов (прямые/косвенные), настройка ПБУ 18/02 (СБУ 26/2020) для отложенных налогов (разница между бухгалтерским и налоговым учетом).
3. Подготовить Уведомления об исчисленных суммах за 1 квартал 2025 г. (сдать до 25 апреля 2025 г.).
4. Рассчитать аванс за 1 квартал 2025 г. по ставке 25% и перечислить через ЕНП до 28 апреля 2025 г.
5. Сдать декларацию за 2024 год до 31 марта 2025 г. (по ставке 20%).
6. Проверить остаток на ЕНС (Единый налоговый счет) — достаточно ли средств для списания авансов.

Расчет и уплата налога на прибыль требует строгого соблюдения правил Налогового кодекса РФ: правильного определения доходов и расходов, своевременного внесения авансовых платежей, корректного заполнения декларации и уведомлений для ЕНП. С 2025 года ключевым изменением стал рост ставки до 25% и изменение распределения между бюджетами (3% / 22%). Грамотная настройка учетной политики и автоматизация процессов в 1С позволят избежать ошибок, пени и штрафов.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору.